Распределение доли общества участникам
(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)
Вопрос. Один из участников вышел из состава ООО. Его доля перешла к Обществу.
Впоследствии указанная доля будет распределена на других участников Общества.
Какие будут бухгалтерские и налоговые последствия указанной операции?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) участник ООО вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.
В соответствии с п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ при выходе участника ООО из общества его доля переходит к обществу.
При этом ООО обязано выплатить вышедшему из общества участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества или с согласия данного участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
Согласно п. 2 ст. 24 Закона № 14-ФЗ в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале к обществу по решению общего собрания участников общества доля должна быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложена для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.
Таким образом, участники должны созвать общее собрание и принять решение о распределении доли между участниками (даже если участник один).
Затем необходимо внести изменения в ЕГРЮЛ в сведения об участниках общества в части изменения долей участников.
В части налогообложения
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно позиции Верховного Суда РФ, изложенной в определении Верховного Суда РФ от 04.08.2010 № 18-В10-53, по смыслу ст. 8 Закона № 14-ФЗ право учредителя на долю в уставном капитале является имущественным правом.
В п. 2 ст. 211 НК РФ указываются доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, к которым, в частности, отнесены доходы в виде оплаты организацией за налогоплательщика имущественных прав.
При этом, учитывая, что перечень доходов, предусмотренных в п. 2 ст. 211 НК РФ, не является исчерпывающим, безвозмездная передача организацией налогоплательщику имущественных прав также приводит к возникновению дохода в натуральной форме.
Вместе с тем следует учитывать, что в п. 1 ст. 211 НК РФ не предусмотрен специальный порядок определения налоговой базы при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в случае получения имущественного права (доли в уставном капитале общества).
В этой связи на дату фактического получения дохода в натуральной форме в случае получения налогоплательщиком — физическим лицом доли в уставном капитале общества в налоговой базе может учитываться денежная оценка такой доли в уставном капитале общества, определяемая на основании одного из критериев, которые применяются при установлении цены покупки доли в уставном капитале общества для участников общества (стоимость чистых активов общества, балансовая стоимость активов общества на последнюю отчетную дату, чистая прибыль общества).
Данная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 25.06.2021 № 03-04-05/50514.
Таким образом, доход, который возникает у участников общества, при распределении доли вышедшего участника, подлежит налогообложению.
Размер дохода определяется исходя из действительной стоимости доли вышедшего участника и части доли, полученной каждым участником общества при распределении.
Денежная оценка доли определяется на основании одного из критериев:
– исходя из стоимости чистых активов общества,
– балансовой стоимости активов на последнюю отчетную дату,
– чистой прибыли общества.
Можно использовать и другие критерии, применяемые при установлении цены покупки доли в уставном капитале общества для участников общества.
В части бухгалтерского учета
Порядок отражения в учете операций по распределению доли между участниками ООО инструкцией по применению плана счетов не установлен (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
При распределении долей бывших участников между оставшимися участниками в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
– Дебет 81 Кредит 75 – отражена задолженность ООО по выплате действительной стоимости доли вышедшему участнику
– Дебет 80, субсчет «Доли общества», Кредит 80, субсчет «Доли участников общества», – отражен переход долей общества к его участникам;
– Дебет 84 (82, 83) Кредит 81 – показан источник, за счет которого обществом была выплачена действительная стоимость долей вышедших участников.
Это может быть нераспределенная прибыль (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), средства резервного капитала (счет 82 «Резервный капитал») или добавочного (счет 83 «Добавочный капитал»).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!