Распределение прибыли прошлых лет. Законно!

(Письмо Минфина РФ от 17.03.2008 г. № 03-04-06-01/60)

Комментируемое письмо интересно не мнением, высказанным чиновниками, а его отсутствием.

Отвечать на поставленный налогоплательщиком вопрос – вправе ли организация выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет – финансисты отказались, заявив, что этот вопрос в компетенцию Минфина РФ не входит.

Однако такую скромность чиновники стали проявлять только в этом году.

Ранее они не стеснялись высказывать свою точку зрения и открыто заявляли, что, по их мнению, дивиденды могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли организации отчетного года, а выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет не могут считаться дивидендами, и, соответственно, должны облагаться налогами (НДФЛ, налогом на прибыль) не по сниженной ставке, установленной для дивидендов, а по общей налоговой ставке.

Аргументы Минфина сводятся к тому, что согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» источником выплаты дивидендов является прибыль акционерного общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности.

Показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на различных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение.

Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

А нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

Исходя из этого, по мнению Минфина, чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года.

Из этого чиновники делают вывод, что решение акционерных обществ о выплате дивидендов за счет прибыли прошлых лет является незаконным, и поэтому данные выплаты не могут считаться дивидендами (в том числе с точки зрения НК РФ).

Напомним, что дивидендами НК РФ признает любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (ст. 43 НК РФ).

Следовательно, делает вывод Минфин, выплаты при распределении прошлогодней прибыли являются безвозмездно полученным акционерами имуществом.

Поэтому льготные ставки налога, установленные для дивидендов, в отношении таких доходов применять нельзя (см. письма от 23.08.2002 г. № 04-02-06/3/60, от 14.10.2005 г. № 03-03-04/1/276).

Что касается обществ с ограниченной ответственностью, то дивидендов как таковых они не выплачивают, однако ООО также распределяют прибыль между своими учредителями.

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Ввиду того, что в Законе об ООО также говорится о распределении чистой прибыли, логика чиновников распространялась и на «дивиденды», выплачиваемые за счет прибыли прошлых лет учредителям ООО: эти суммы также было опасно облагать НДФЛ и налогом на прибыль по сниженной ставке.

Однако выводы чиновников весьма спорны.

И суды с Минфином несогласны.

ФАС Поволжского округа в постановлении от 10.05.2005 г. № А55-9560/2004-43 указал, что законодательного запрета на выплату дивидендов за счет прибыли прошлых лет нет.

ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 11.08.2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 признал выплаты, произведенные участникам ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет пропорционально доле участников в уставном капитале, соответствующими понятию «дивиденды», содержащемся в ст. 43 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 06.06.2001 г. № КА-А40/2603-01.

В постановлении от 22.03.2006 г. № Ф08-1043/2006-457А ФАС Северо-Кавказского округа указывает, что нераспределенная прибыль прошлых лет без учета решения о выплате дивидендов является чистой прибылью, и поэтому выплаченные за счет такой прибыли дивиденды являются дивидендами и с точки зрения
ст. 43 НК РФ.

Некоторые территориальные налоговые органы также соглашаются с тем, что законодательного запрета на распределение прибыли прошлых лет между акционерами (участниками) не существует, и такие выплаты для целей налогообложения признаются дивидендами (см. письма УФНС по г. Москве от 14.11.2006 г. № 20-12/100249 и от 21.02.2007 г. № 21-18/157).

Таким образом, дивиденды, выплаченные за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, должны облагаться НДФЛ или налогом на прибыль по сниженной ставке, установленной специально для дивидендов.

К сожалению, пока не вполне ясно, означает ли отказ Минфина от выражения своего мнения по поводу правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, что чиновники изменили свою точку зрения по этому вопросу и больше не будут возражать против налогообложения указанных выплат по сниженным налоговым ставкам.

В любом случае, на сегодняшний день нет законных оснований, которые могли бы помешать собственникам фирм распределять между собой прибыль прошлых лет.

Такие выплаты акционерам (участникам), как и выплаты, произведенные за счет прибыли, сформировавшейся по итогам отчетного года, согласно ст. 43 НК РФ признаются дивидендами, при условии, что они производились пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации.

А значит, указанные выплаты облагаются налогом на прибыль и НДФЛ по сниженным налоговым ставкам.