Расторжение договора и вычет НДС

(Письмо Минфина РФ от 31.10.2018 г. № 03-07-11/78172)

Минфин порекомендовал при решении вопроса о принятии к вычету НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет налогоплательщиком при получении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), в случае расторжения договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) и прекращения обязательства налогоплательщика по возврату сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) путем проведения зачета встречного однородного требования руководствоваться письмом Минфина РФ от 11.09.2012 г. № 03-07-08/268.

Напомним, что в указанном письме Минфин разъяснил следующее.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В соответствии со ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Так, ст. 410 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Таким образом, прекращение обязательства налогоплательщика по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования, по мнению чиновников, признается возвратом сумм предварительной оплаты.

Поэтому суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет налогоплательщиком при получении сумм предварительной оплаты, принимаются к вычету в случае расторжения договорана поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) и прекращения обязательства налогоплательщика по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования.

Что касается расторжения договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) и зачета полученных продавцом сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по другому договору с одним и тем же покупателем (заказчиком), то, разъяснил Минфин, в данном случае не осуществляется прекращение обязательства продавца по возврату сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) путем проведения зачета встречного однородного требования.

В связи с этим при решении вопроса о принятии к вычету НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), в случае расторжениядоговора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) и зачета полученных продавцом сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по другому договору с одним и тем же покупателем (заказчиком) следует руководствоваться письмами Минфина РФ от 18.07.2016 г. № 03-07-11/41972 и от 24.11.2016 г. № 03-07-11/69332.

В указанных письмах Минфин сообщил, что вычет НДС, исчисленного продавцами и уплаченного ими в бюджет с сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), без изменения условий(расторжения) соответствующего договора и без возврата этих сумм НК РФ не предусмотрен.

Вычет сумм НДС в случае зачета денежных средств по расторгнутому договору в счет оказания услуг по другому договору с одним и тем же заказчиком без возврата соответствующей суммы предварительной оплаты НК РФ также не предусмотрен.

Вместе с тем в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В связи с этим в случае зачета сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящей поставки товаров по одному договору, в счет оплаты товаров, ранее отгруженных по другому договору, заключенному с одним и тем же покупателем, НДС, уплаченный в бюджет продавцом при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), принимается к вычету с даты отгрузки товаров.