Разъездной характер работы. Налоговики покусились на компенсации

Тематики: Налог на прибыль организаций

(Письмо ФНС РФ от 06.08.2010 г. № ШС-37-3/8488 «О порядке учета в целях налогообложения отдельных видов расходов в связи с разъездным характером работы работника организации»)

Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

– расходы по проезду;

– расходы по найму жилого помещения;

– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

– иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Минфин РФ в письме от 18.08.2008 г. № 03-03-05/87 отмечал, что указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Поэтому возмещение работникам расходов в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Кстати, это письмо ФНС РФ довела до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков (письмо от 10.09.2008 г. № ШС-6-3/643@).

Однако в комментируемом письме налоговики вдруг заявили, что оплата работодателем стоимости питания работнику не зависит от характера выполняемой им работы.

В этой связи, расходы по возмещению стоимости питания работнику в связи с его служебными поездками не являются расходами, связанными со служебными поездками.

Данные затраты, по мнению ФНС, следует рассматривать как выплаты в пользу работника, которые на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

И это несмотря на предыдущую позицию (2008 года), на то, что разъездной характер работы работника закреплен в трудовом договоре, на открытый перечень возмещаемых расходов, установленный ст. 168.1 ТК РФ.

Но и это еще не все.

Налога на прибыль чиновникам показалось мало и они вспомнили про НДФЛ.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Вывод налоговиков предсказуем: оплата питания работников является их доходом, полученным в натуральной форме.

Следовательно, с дохода работника, полученного в виде стоимости питания, необходимо уплатить налог на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Мы не будем пытаться понять логику налоговиков. Это бессмысленное занятие.

Обратимся лучше к другим источникам.

Минфин РФ в письме от 19.07.2010 г. № 03-04-06/6-154 указал, что если работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути или имеет разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании положений п. 3 ст. 217 НК РФ.

Компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, также не подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 г. № 406-19).

В заключение (и в утешение) напомним два положения НК РФ.

1. Налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах (п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

2. Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах (ст. 34.2 НК РФ).

Поэтому следуйте вышеприведенным письмам Минфина.