Разъездной характер работы. Обложение страховыми взносами зависит от вида выплат

Тематики: Страховые взносы

В соответствии с письмом Минфина РФ № 03-05-02-04/130 все компенсационные расходы, связанные с разъездным характером работ, не облагались ЕСН. Теперь в связи с отменой ЕСН облагаются ли все компенсации проезда, найма жилья, суточных страховыми взносами? Меня смущает письмо Минздравсоцразвития РФ от 26.05.2010 г. № 1343-19.

П.п. «и» п. 2 ст. 9 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ определено, что все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами.

Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

– расходы по проезду;

– расходы по найму жилого помещения;

– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

– иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

В связи с этим, указало Минздравсоцразвития РФ в письме от 27.02.2010 г. № 406-19, компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в виде полевого довольствия не подлежат обложению страховыми взносами.

А в письме ФСС РФ от 02.04.2010 г. № 02-03-16/08-526П сказано, что если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то компенсации, направленные на возмещение работодателем расходов стоимости месячных и квартальных проездных билетов, не облагаются страховыми взносами при условии, что размеры и порядок возмещения указанных расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников установлены коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации.

Минздравсоцразвития РФ в письме от 26.05.2010 г. № 1343-19 сообщило, что надбавка к заработной плате за разъездной характер работы не является компенсационной выплатой, связанной с разъездным характером работы, а представляет собой доплату к заработной плате за особые условия труда и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Следовательно, выплаты в возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, страховыми взносами не облагаются.

Однако надбавки к зарплате за разъездной характер работы облагаются страховыми взносами.

Ст. 164 ТК РФ определено, что компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

А компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) согласно ст. 129 ТК РФ являются частью заработной платы (оплаты труда работников).

То есть доплата (надбавка) к заработной плате работника за разъездной характер работы – это по сути часть зарплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Надбавка не возмещает конкретные затраты работника, имеющего разъездной характер работы.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.04.2009 г. № 15142/08 указал, что ТК РФ установлено два вида выплат работникам: заработная плата (ст. 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24-28 ТК РФ).

Выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Если Вы выплачиваете работникам, имеющим разъездной характер работы, не компенсации (разовые и конкретные), а установили надбавку к заработной плате, то сумма надбавки облагается страховыми взносами в ПФР, фонды медстрахования и ФСС РФ.

А если выплаты являются компенсациями, то они не облагаются страховыми взносами в пределах установленных размеров.