Создание программы ЭВМ для прибыли и НДС

Тематики: Налог на прибыль организаций, НДС, Отвечает аудитор и юрист

ИТ- компания занимается разработкой программных продуктов.

Было получено свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ.

Как учитывать для налога на прибыль данный продукт? Есть ли льготы при продаже ПО по НДС?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

Учет разработанной программы для налога на прибыль

Согласно п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) IT-организациями для целей налогообложения признаются те организации, которые:

— осуществляют деятельность в области информационных технологий;

— разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальных носителях или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора;

— оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);

— устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных.

Льготные ставки по налогу на прибыль для IT-организаций

Для российских IT-организаций установлены пониженные ставки по налогу на прибыль:

— по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, – в размере 5% за налоговые (отчетные) периоды в 2025 — 2030 годы;

— по налогу, подлежащему зачислению в региональный бюджет, – в размере 0% за налоговые (отчетные) периоды в 2025 — 2030 годы.

Условия применения льготных ставок по налогу на прибыль

Применение льготной ставки возможно при одновременном выполнении следующих условий:

1) организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ (выписка из реестра аккредитованных организаций);

2) доля доходов организации от деятельности в области информационных технологий составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период.

К доходам от деятельности в области информационных технологий относятся:

— доходы от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных.

Для подтверждения участия в разработке программы для ЭВМ, базы данных организация может использовать любые документы, позволяющие подтвердить участие ее работников в процессах разработки указанной программы для ЭВМ, базы данных, в том числе документы, обычно используемые при создании объектов интеллектуальной собственности.

— доходы от передачи исключительных прав на разработанные программы для ЭВМ, базы данных.

— доходы от предоставления прав использования разработанных программ для ЭВМ (баз данных) по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ (базам данных), включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через интернет.

— доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также по установке, тестированию и сопровождению указанных программ и баз данных.

Исключение составляют доходы от предоставления прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, если эти права позволяют распространять рекламу в интернете, получать доступ к такой информации, размещать предложения о покупке/продаже товаров, услуг, имущественных прав в интернете, искать потенциальных покупателей/продавцов и заключать сделки.

Доходы от установки, тестирования и сопровождения программ и баз данных включаются в долю доходов, если эти программы и базы данных были разработаны, адаптированы или модифицированы данной организацией.

Важно отметить, что организация считается осуществившей установку, тестирование или сопровождение программы или базы данных, которую она модифицировала или адаптировала, если у нее есть документы, подтверждающие выполнение этих работ, или если эти работы включены в договор на установку, тестирование или сопровождение программы или базы данных.

Согласно п. 1.15 ст. 284 НК РФ общая сумма доходов определяется по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК РФ.

В нее не включаются доходы:

— в виде курсовых разниц (п. 2 и 11 ст. 250 НК РФ);

— в виде субсидий, указанных в п. 4.1 ст. 271 НК РФ;

— от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от деятельности в области информационных технологий.

3) среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее 7 человек.

Порядок определения численности работников для целей применения льготной ставки НК РФ не регламентирует.

Поэтому с учетом положений п. 1 ст. 11 НК РФ для расчета численности может быть использован порядок определения списочной численности работников, установленный Указаниями по заполнению статистической формы № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников» (утверждены Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832).

Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 30.11.2021 № 03-03-07/96924.

Следует учесть, что п. 78 Указаний установлено, что работники, принятые на работу по совместительству, в списочную численность работников не включаются.

Следовательно, численность работников IT-организации, являющихся внешними совместителями, для целей применения нулевой ставки не учитывается (Письмо Минфина России от 27.09.2021 № 03-15-06/78062).

Помимо внешних совместителей в п. 78 Указаний названы и другие категории лиц, которые не включаются в списочную и среднесписочную численность работников IT-организации.

Период применения льготных ставок по налогу на прибыль

Применять льготные ставки к налоговой базе IT-организация может за тот отчетный (налоговый) период, на отчетную дату которого имеется выписка из реестра аккредитованных организаций (если соблюдены условия о доле доходов и среднесписочной численности работников).

При этом налоговую базу за предшествующие отчетные периоды, в которых использовалась общая ставка налога, надо учитывать отдельно.

Если IT-организация лишается аккредитации или по итогам отчетного (налогового) периода она перестает соответствовать любому из указанных в п. 1.15 ст. 284 НК РФ условий, налог на прибыль придется пересчитать с начала года по обычным ставкам.

То есть, к примеру, если по итогам полугодия среднесписочная численность работников организации составила 6 и менее человек, то она должна пересчитать налог по ставке 20% с начала года.

Если IT-организация в первом квартале 2024 года не выполнила условие, например, по доле доходов, то в этом отчетном периоде она должна использовать общепринятые ставки по налогу на прибыль. Если позже, по итогам полугодия, девяти месяцев или всего календарного года, организация выполнит условия по доле доходов и средней численности работников, она сможет применять льготные ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, рассчитанной с начала налогового периода, то есть с 1 января 2024 года.

Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 22.03.2022 № 03-03-06/1/22054.

НДС у IT-организации

Не облагается НДС реализация в РФ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ):

— исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр;

— прав на использование ПО (включая обновления и дополнительные функциональные возможности), в том числе при удаленном доступе через информационно-телекоммуникационную сеть, в частности через Интернет.

Освобождение не применяется, если передаваемые права состоят в возможности распространять в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в Интернете, рекламную информацию и (или) получать доступ к ней, размещать предложения (объявления) о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанной сети, в частности в Интернете, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.