Разъяснения по применению заявительного порядка возмещения НДС
(Письмо ФНС РФ от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@)
ФНС РФ в комментируемом письме разъяснила вопросы применения заявительного порядка возмещения НДС в связи с изменениями, внесенными в положения ст. 176.1 НК РФ Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 67-ФЗ).
Комментарии к Закону № 67-ФЗ опубликованы в № 14 «АБ-Экспресс» (статья «Расширен круг налогоплательщиков, имеющих право на заявительный порядок возмещения НДС»).
Кто имеет право на применение заявительного порядка возмещения НДС
В соответствии с внесенными Законом № 67-ФЗ изменениями право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, в отношении которых на дату представления заявления о применении заявительного порядка возмещения налога соблюдаются одновременно следующие требования (п.п. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ):
– налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
– в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве).
Указанные налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога за налоговые периоды 2022 и 2023 годов.
Определение суммы налогов и взносов, включаемых в лимит возмещения
Правом на применение заявительного порядка возмещения налога могут воспользоваться вышеуказанные налогоплательщики в сумме НДС, заявленной к возмещению, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения (далее — лимит возмещения), без представления банковской гарантии или поручительства.
При формировании указанной суммы налогов и страховых взносов в сумму уплаченных налогов включаются:
– поступления денежных средств в уплату по НДС, акцизам, НДФЛ (с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов), налогу на прибыль организаций, НДПИ, водному налогу, налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, налогу на имущество организаций; налогу на игорный бизнес; транспортному налогу, земельному налогу, ЕСХН, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — налоги и взносы) по расчетным документам, в которых показатель «Дата списания со счета плательщика» (поле 71) относится к календарному году, предшествующему году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения и зачисленные на соответствующие счета органов Федерального казначейства. Данные поступления учитываются независимо от того, относится ли уплаченный налог к категории излишне уплаченных либо излишне взысканных;
– суммы НДС и акцизов, зачтенные в счет уплаты налогов и взносов, по которым дата принятия решения о зачете приходится на календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения;
– сумма уплаченного организацией — участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее — КГН) налога на прибыль организаций, определяемая исходя из суммы уплаченного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в целом по КГН в конкретном календарном году и показателя доли налоговой базы (в %) участника КГН, который применяется при распределении налоговой базы между участниками КГН и их обособленными подразделениями в налоговой декларации за этот налоговый период (календарный год). Если организация — участник КГН имеет обособленные подразделения, то доли их суммируются.
Совокупная сумма налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и взносов, и в отношении которых в вышеуказанный период налоговым органом принято решение о возврате.
Не участвуют в расчете совокупной суммы налогов:
– суммы НДС, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 176, 176.1 НК РФ, принято решение о возврате;
– суммы акцизов, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 203, 203.1 НК РФ, принято решение о возврате.
При проведении расчета уплаченных, зачтенных, возвращенных налогов и взносов используются также сведения по обособленным подразделениям организаций.
В случае превышения заявленной к возмещению за налоговый период суммы налога над совокупной суммой налогов и страховых взносов, налогоплательщики, применяющие заявительный порядок возмещения налога по основаниям, указанным в п.п. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, имеют право на применение заявительного порядка возмещения в части такого превышения при представлении действующей банковской гарантии или поручительства.
Заявление о применении заявительного порядка возмещения
Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи налоговой декларации Заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).
Рекомендуемая форма Заявления на применение заявительного порядка возмещения налога размещена в разделе «Формы документов» «Учет и отчетность в ФНС» «НДС».
В случае применения заявительного порядка возмещения налога на основании п.п. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ на первой странице рекомендуемой формы Заявления проставляется цифра «8» в ячейке для заполнения по полю «На основании [ ] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:», а при одновременном применении с таким основанием банковской гарантии или договора поручительства на первой странице рекомендуемой формы Заявления во втором поле «На основании [ ] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:» проставляются значения «2» или «5» в ячейке для заполнения.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!