Реализация карт экспресс-оплаты. Минфин – за, суд – против

Тематики: ЕНВД

(Письмо Минфина РФ от 15.06.2009 г. № 03-11-09/211)

После полуторагодового молчания Минфин РФ вновь вернулся к теме налогообложения реализации карт экспресс-оплаты, сообщив в комментируемом письме, что предпринимательская деятельность налогоплательщиков по реализации карт экспресс-оплаты, дисконтных карт, талонов на газовое и бензиновое топливо, приобретенных в собственность, при условии соблюдения норм главы 26.3 НК РФ может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Впервые к выводу о том, что деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату ЕНВД, Минфин пришел в письме от 25.08.2006 г. № 03-11-02/189, хотя прежде чиновники всегда настаивали на обратном (см., например, письма Минфина РФ от 27.03.2006 г. № 03-11-04/3/164, от 10.01.2006 г. № 03-11-05/1, от 22.06.2005 г. № 03-06-05-04/173, от 06.05.2005 г. № 03-06-05-04/120).

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Чиновники рассуждают следующим образом.

В соответствии со ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Следовательно, карты экспресс-оплаты, приобретенные налогоплательщиком в собственность по договору купли-продажи, признаются товаром.

Позицию Минфина поддерживали арбитражные суды разных округов.

Все было бы хорошо, если бы не одно но.

ФАС Уральского округа имеет на эту тему собственную – отличную от своих коллег – точку зрения.

По мнению наших судей, продаваемые карты экспресс-оплаты, sim-карты не могут выступать в качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров купли-продажи в сфере розничной торговли, поскольку они не отвечают признакам товара, определенным ст. 38 НК РФ и в соответствии с главой 7 Федерального закона РФ от 07.07.2003 г. № 126-ФЗ «О связи» по своей правовой природе являются лишь средством предварительной оплаты услуг телефонной связи, обеспечивающим доступ к услугам связи (постановления от 30.07.2007 г. № Ф09-5933/07-С3, от 12.05.2008 г. № Ф09-3212/07-С3).

Справедливости ради следует отметить, что в рассматриваемых судом делах налогоплательщик оказывал посреднические услуги по реализации карт экспресс-оплаты.

А Минфин также считает, что если карты экспресс-оплаты и sim-карты реализуются организацией в рамках агентского договора от имени принципала (организации — оператора связи), то такая деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения (письмо от 05.07.2007 г. № 03-11-04/3/253).

Но во главу угла судьи ставят все же природу карт экспресс-оплаты.

Причем с ФАС Уральского округа согласился и Высший Арбитражный Суд РФ, который в Определении от 14.11.2007 г. № 14135/07 указал, что sim-карты и карты экспресс-оплаты не отвечают признакам товара, по своей правовой природе являются лишь средством предварительной оплаты услуг телефонной связи.

Редакция в данном вопросе согласна с Минфином.

Ведь собственно карта экспресс-оплаты, приобретенная в собственность налогоплательщиком, – это вещь, то есть товар.

Продавец карт экспресс-оплаты не оказывает услуги связи, а продает товар.

Воспользуется ли покупатель картой для получения услуг связи или сохранит ее на память, – продавцу неважно.

Но для того, чтобы не доводить дело до суда, налогоплательщику, желающему применять ЕНВД по виду деятельности розничная торговля картами экспресс-оплаты, нужно заключать договоры купли-продажи, а никакие иные: не дилерские, не агентские.