Реализация купленного права требования

(Письмо Минфина РФ от 18.10.2017 г. № 03-03-06/1/68165)

При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

При определении налоговой базы на основании п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 НК РФ.

Таким образом, при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, расчет налоговой базы производится исходя из фактически полученного дохода от реализации права требования долга, уменьшенного на фактически произведенные расходы по его приобретению и реализации.

Проценты, начисляемые новым кредитором по приобретенному праву требования долга после перехода прав, согласно п. 6 ст. 250 НК РФ, включаются в состав внереализационных доходов с момента приобретения прав требования долга.

Признание таких доходов при применении налогоплательщиком метода начисления осуществляется на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода (независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренной договором) и на дату погашения долгового обязательства (п. 6 ст. 271 НК РФ и п. 4 ст. 328 НК РФ).

При этом, по мнению Минфина, при дальнейшей реализации права требования долга суммы задолженности по процентам, начисленные за период нахождения у кредитора права требования и не погашенные должником, подлежат учету в составе расходов, уменьшающих доход от реализации права требования, на основании п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.