Реализация основного средства, ранее переданного в уставный капитал

Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 14.04.2014 г. № ГД-4-3/7044@)

Согласно п.п. 2.1. п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, считает ФНС РФ, исходя из положений главы 25 НК РФ при реализации доли в уставном капитале хозяйственного общества, под ценой ее приобретения понимается остаточная стоимость внесенных основных средств, определяемая по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Следовательно, остаточная стоимость основных средств, определяемая по общим правилам, установленным главы 25 НК РФ, определяется без учета НДС.

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

П.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.

При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

В соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Поскольку восстановленная передающей стороной сумма НДС подлежит вычетам у принимающей стороны, то, сообщила ФНС РФ, оснований для отнесения в расходы в целях исчисления налога на прибыль восстановленной суммы НДС не имеется.

П.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом, учитываются в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Следовательно, в целях налогообложения прибыли в составе расходов учитываются суммы НДС только в тех случаях, которые предусмотрены п. 2 и п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

П.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ в эти случаи не входит.

ФНС также отметила, что возможность учета сумм НДС, подлежащих восстановлению, в составе расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ также не предусмотрена п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Согласно п. 19 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Учитывая, что главами 21 и 25 НК РФ не предусмотрена возможность учета в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций сумм восстановленного НДС, относящегося к реализованному имуществу, переданному ранее в качестве взноса в уставный капитал, сумма восстановленного НДС по таким операциям не может признаваться расходом для целей налогообложения прибыли.

Кстати, Минфин РФ придерживается аналогичной позиции (письмо от 04.05.2012 г. № 03-03-06/1/228).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Реализация основного средства, ранее переданного в уставный капитал

Еще по теме: