Реализация основных средств при УСН

Тематики: УСН

На вопросы читателей отвечает ООО «Аудиторская группа «Капитал»
Телефоны в Екатеринбурге: (343) 234-40-94, 234-40-95

ООО на УСН (доходы) занимается деятельностью, подпадающей под ЕНВД (розничная торговля). Оборотов по УСН в этом году нет.

В 2004 году наша организация была реорганизована путем присоединения к нам другого предприятия, находящегося на УСН (доходы-расходы). В результате присоединения нашей организацией были получены основные средства (торговый павильон).

Сейчас наша организация решила продать это основное средство. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эту операцию, если в январе 2003 года на стоимость этого основного средства была уменьшена налогооблагаемая база по УСН предприятия, которое было к нам присоединено?

Реализация будет осуществлена в феврале 2006 года по безналичной форме расчетов. Нужно ли пересчитывать налоговую базу за весь период пользования данным основным средством? Имеет ли значение сумма сделки?

В соответствии с п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Согласно ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его лицо.

Поэтому организация, к которой присоединена другая организация, учитывает в налоговом (отчетном) периоде доходы, имущество и обязательства с учетом доходов, имущества и обязательств присоединенных организаций.

В соответствии с п.1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 251 НК РФ при налогообложении реорганизованных организаций не учитывается стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых в порядке правопреемства.

В связи с этим полученное организацией в результате присоединения к ней другой организации имущество не облагается единым налогом.

В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, осуществляет сделки по реализации (передаче) основных средств, то в ряде случаев у него может возникнуть необходимость в пересчете налоговой базы за прошлые отчетные (налоговые) периоды.

Учитывая требования п. 3 ст. 346.16 НК РФ, при реализации (передаче) объекта основных средств налогоплательщику необходимо учитывать данные о дате приобретения этого объекта и сроке полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

По объектам со сроком полезного использования до 15 лет включительно пересчет налоговой базы следует производить, если с момента учета расходов на их приобретение до момента реализации (передачи) прошло менее 3 лет. Если этот срок превышает 3 года, то пересчет налоговой базы не производится.

По объектам основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет пересчет налоговой базы необходим, если с момента их приобретения до момента реализации (передачи) прошло менее 10 лет.

Как указывалось выше, организация, к которой в результате реорганизации присоединяется другое предприятие, приобретает права и обязанности присоединяемого лица (лиц). Данная норма распространяется также и на обязанности по уплате налогов.

Исходя из этого, требования п. 3 ст. 346 НК РФ действуют и в отношении имущества, полученного в порядке правопреемства.

В феврале 2006 г. (время планируемой реализации) срок использования торгового павильона с момента учета расходов на его приобретение в составе расходов присоединившейся организации (январь 2003 г.) превысит 3 года.

Таким образом, если срок полезного использования данного объекта основных средств менее 15 лет, то предприятию пересчет налоговой базы производить не нужно.

В случае если срок полезного использования торгового павильона свыше 15 лет организация обязана будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования торговым павильоном и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ выручка от продажи имущества учитывается в составе доходов от реализации. Следовательно, доход от продажи торгового павильона нужно отразить в налоговой базе по УСН.

То, что общество занимается также деятельностью, попадающей под ЕНВД, значения не имеет.

Аналогичную точку зрения выразил Минфин РФ в письме от 06.07.2005 г. № 03-11-04/3/7. Согласно позиции Минфина одновременное применение двух спецрежимов роли в этом случае не играет. Доходы от реализации основного средства учитываются при определении налоговой базы по УСН.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при выбытии объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». Для учета операций по балансовому счету 01, кроме субсчета «Выбытие основных средств», используется субсчет «Основные средства, находящиеся в эксплуатации».

В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

ДЕБЕТ 01 «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства, находящиеся в эксплуатации»

– отражена первоначальная стоимость реализуемого торгового павильона;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 «Выбытие основных средств»

– списана амортизация, начисленная за период эксплуатации торгового павильона;

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 01 «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость павильона.

В том случае, если предприятие ведет бухгалтерский учет в полном объеме, необходимо отразить доходы от выбытия объекта:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91.1

В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Таким образом, сумма сделки формируется и согласовывается сторонами сделки.

В данной ситуации, следует обратить внимание, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Если оснований для контроля за ценой сделки, указанных в ст. 40 НК РФ не имеется (например, стороны сделки не являются взаимозависимыми), то для целей исчисления налогов будет применяться цена, указанная сторонами в договоре.