Реализация продуктов детским учреждениям. Проблемы применения ЕНВД

Тематики: ЕНВД

ООО занимается розничной торговлей, находится на ЕНВД. В этом году заключили договор с муниципальным детским учреждением о продаже продуктов. Деньги за товар поступают на расчетный счет, без НДС. Должны ли мы платить какие-либо дополнительные налоги с этих сумм?

Согласно п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

Если же покупатель приобретает товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, то такая деятельность осуществляется на основе договора поставки (ст. 506 ГК РФ).

Таким образом, к розничной торговле в целях налогообложения ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.

Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей покупатели приобретают товары: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Минфин РФ правомерно указывает, что предпринимательская деятельность по реализации товаров бюджетным учреждениям не для целей последующей перепродажи как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая исключительно в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть признана розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (письма от 17.11.2008 г. № 03-11-05/273, от 09.02.2009 г. № 03-11-09/38).

В то же время, по мнению чиновников, необходимо учитывать, что исходя из ст. 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара.

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Поэтому, делает вывод Минфин, торговля товарами, осуществляемая налогоплательщиками (поставщиками, производителями и т.д.) на основе заключенных с покупателями, в том числе с учреждениями образования, здравоохранения и социальной защиты, договоров поставки (ст. 506 ГК РФ) либо в рамках иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 22.10.1997 г. № 18, если покупатель-организация или индивидуальный предприниматель приобретает товары для обеспечения своей деятельности (например, покупает оргтехнику, офисную мебель, транспортные средства, материалы для ремонтных работ и т.п.), то считается, что эти товары он покупает для целей предпринимательской деятельности (то есть для целей, не связанных с личным использованием).

Если Вы реализуете детскому учреждению продукты со склада по договору поставки, то несмотря на то, что детское учреждение использует приобретенные продукты для конечного потребления (для собственных нужд), в соответствии с п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 18 цель приобретения товара считается не связанной с личным использованием.

То есть отношения продавца и покупателя выстроены в рамках договора поставки.

Соответственно, реализация товаров в данном случае розничной торговлей не признается и не подлежит налогообложению ЕНВД.

Однако ВАС РФ в уже упомянутом Постановлении № 18 делает оговорку: в случае, если организация или индивидуальный предприниматель приобретает товары для обеспечения своей предпринимательской деятельности у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

В рассматриваемом случае учреждение закупает продукты не для целей предпринимательской деятельности.

Поэтому договор с детским учреждением не подпадает под определение договора поставки.

Однако учитывая позицию Минфина, доказать налоговикам, что данная сделка является розничной куплей-продажей, будет сложно.

Арбитражные суды в аналогичных ситуациях принимают сторону налогоплательщиков.

Так, ФАС нашего Уральского округа рассмотрел дело, аналогичное Вашей ситуации.

Налогоплательщик поставлял продукты для столовой образовательного учреждения, расчеты производились путем перечисления на расчетный счет, счета-фактуры выставлялись без учета НДС.

Исходя из указанных обстоятельств, а также учитывая, что целью приобретения товаров являлись нужды, не связанные с предпринимательской деятельностью, суд пришел к обоснованному выводу о том, что заключались договоры розничной купли-продажи, реализация товаров и продуктов по которым подпадает под обложение единым налогом на вмененный доход.

При этом суд признал необоснованными доводы налоговой инспекции о форме договоров, заключенных как договоры поставки, и наличии иных обстоятельств оформления сделок, свидетельствующих об отсутствии оснований для уплаты налогоплательщиком единого налога на вмененный доход (постановление ФАС Уральского округа от 28.09.2008 г. № Ф09-6248/08-С3).

Учитывая, что налогоплательщик заключал с бюджетными организациями договоры купли-продажи продуктов питания (для столовых образовательных и лечебных учреждений), с оплатой по безналичному расчету, и поскольку целью приобретения товаров являлись нужды, не связанные с предпринимательской деятельностью, ФАС Уральского округа в постановлении от 25.12.2008 г. № Ф09-9824/08-С3 пришел к выводу, что налогоплательщиком заключались договоры розничной купли-продажи, реализация товаров и продуктов по которым подпадает под налогообложение ЕНВД.

В постановлении от 16.09.2008 г. № Ф09-6695/08-С2 ФАС Уральского округа указал, что розничная продажа может быть проведена с использованием как безналичных, так и наличных расчетов.

При определении розничной торговли следует исходить из цели конечного потребления – для перепродажи или собственного использования.

Если налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что произведенные налогоплательщиком торговые операции не отвечают признакам розничной торговли, то налогоплательщик применяет ЕНВД обоснованно, а налоговая инспекция начисляет налоги по такой сделке в соответствии с общей системой налогообложения необоснованно.

Таким образом, Вы вправе применять ЕНВД в отношении операций по реализации продуктов питания детским учреждениям.

В случае несогласия Вашей налоговой инспекции с применением ЕНВД к указанным сделкам, ознакомьте налоговиков с уже сложившейся арбитражной практикой.

Думается, что вопрос может быть урегулирован в досудебном порядке.