Реализация продукции из давальческого сырья. Определение основного вида деятельности
Организация является собственником сырья, оборудования и производственных помещений. Организация-давалец передает для переработки давальческое сырье предприятию-переработчику. Оборудование и производственное помещение передаются в аренду тому же переработчику, то есть производство продукции осуществляется предприятием-переработчиком из сырья давальца на оборудовании давальца в производственном помещении давальца. В организации нет должностей производственных рабочих, организация занимается реализацией как полученной из переработки продукции, так и продажей покупных товаров. Объем реализуемой продукции из давальческого сырья составляет 70% от общего объема реализации.
Какой вид деятельности организации-давальца будет основным? Какой код ОКВЭД должен быть присвоен у организации-давальца как основной – оптовая торговля или производство?
В гражданском законодательстве понятие «переработка» содержится в ст. 220 ГК РФ.
Если иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов.
Если иное не предусмотрено договором, собственник материалов, приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу.
Однако согласно ст. 703 ГК РФ на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику заключается договор подряда.
Поэтому на практике операции с использованием давальческих материалов оформляются составлением договора подряда.
В соответствии со ст. 704 ГК РФ если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами.
Следовательно, в договоре на переработку материалов следует указывать, что переработчик (подрядчик) использует предоставленные заказчиком материалы.
Ст. 713 ГК РФ установлено, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.
Для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров может использоваться унифицированная форма первичной учетной документации № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.
Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.
Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов.
При этом, как уже отмечалось выше, право собственности на материалы, переданные в переработку, сохраняется за давальцем.
П. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, установлено, что организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
Для этого Планом счетов предусмотрен субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», на котором учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.
Во введении в ОКВЭД ОК 029-2001 указано, что деятельность хозяйствующих субъектов по продаже от своего имени продукции, произведенной по их заказу на других предприятиях, классифицируется в разделе G (оптовая и розничная торговля).
Когда хозяйствующие субъекты играют существенную роль в проектировании и разработке продукции (обеспечивают исполнителя технической, технологической, конструкторской документацией, необходимой для производства; передают исполнителю «ноу-хау», патенты и т.п., то есть фактически стимулируют производство принципиально новой для него продукции), принимают на себя риск, связанный с производством (являются собственниками сырья и материалов, из которых производится продукция; передают исполнителю в аренду или в лизинг на время выполнения заказа необходимое оборудование, технологические приспособления и т.д.), и объем производства данной продукции в течение года составляет не менее 50% продукции этого вида на предприятии в целом, их деятельность классифицируется так, как если бы эта продукция производилась хозяйствующим субъектом самостоятельно.
С одной стороны, следуя данной норме давальца можно признать производителем только если он проектирует и разрабатывает новую продукцию.
С другой стороны, во введении в ОКВЭД через запятую указан и второй вариант, при котором давальца можно признать производителем: принятие на себя рисков.
И именно второй вариант отражает конкретно Вашу ситуацию.
Минфин РФ рассматривал подобный вопрос в целях применения ЕНВД.
Чиновники указывают, что если налогоплательщик осуществляет розничную реализацию товаров, изготовленных по его заказу третьей стороной в рамках договоров подряда или оказания услуг, при этом сам предоставляет только сырье (материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п.) и непосредственно не участвует в производственном процессе, то такой налогоплательщик не может быть признан изготовителем указанных товаров, а осуществляемую им деятельность следует рассматривать в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами, изготовленными третьим лицом.
При этом судебные органы признают правомерным применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, изготовленных третьим лицом по договорам подряда или договорам оказания услуг, и указывают, что изготовление товара на давальческих началах сохраняет за налогоплательщиком статус розничного продавца товаров (постановление Президиума ВАС РФ от 14.10.2008 г. № 6693/08).
Если организация и (или) индивидуальный предприниматель реализуют товары, изготовленные по их заказам третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом участвуют в производственном процессе, связанном с изготовлением указанных товаров (например, предоставляют исполнителю или подрядчику сырье, орудия труда, площади для производства, работников, разрабатывают эскизы продукции и т.п.), то такую деятельность следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, направленной на извлечение доходов от осуществления розничной торговли продукцией собственного производства (изготовления) (письма Минфина РФ от 22.02.2012 г. № 03-11-06/3/11, от 22.04.2011 г. № 03-11-09/25).
А ФНС РФ письмом от 10.05.2011 г. № КЕ-4-3/7455@ довела позицию Минфина до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков и разместила письмо на своем официальном сайте.
Поэтому Вы имеете высокую долю вероятности доказать, что основным видом экономической деятельности Вашей компании является производственная деятельность.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.