Реализация продукции собственного производства

Тематики: ЕНВД

Индивидуальный предприниматель имеет кондитерский цех и изготавливает мучные кондитерские изделия. Реализация продукции собственного производства происходит 2 способами: оптом по накладным; через кулинарный отдел (арендованный в магазине) в розницу населению через кассовый аппарат. В УФНС по Свердловской области ответили: «Через магазин «Кулинария» с площадью торгового зала 27 кв. м по реализации кулинарной продукции собственного производства ее потребителям-гражданам Вы будете уплачивать ЕНВД исходя из физического показателя 27 кв. м».

Подлежит ли реализация собственной продукции через кулинарный отдел налогообложению ЕНВД, если да, то как понимать другое разъяснение: «деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции, как через розничную, так и через оптовую торговую сеть и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке», то есть не попадает под действие главы 26.3 НК РФ (постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 22.09.1998 г. № 2256/98)? Если выручку «Кулинарии» не включать в доход при расчете налогообложения по УСН (доходы минус расходы), а считать, что она попадает под налогообложение по ЕНВД, то как рассчитывать затраты по оплате за товар, так как кондитерский цех изготавливает продукцию и отписывает ее по накладным в «Кулинарию» и в опт?

Редакция неоднократно отвечала на подобные вопросы.

Однако вопросы от читателей по данной теме продолжают поступать, что означает, что налоговые органы на местах неоднозначно подходят к решению этой проблемы.

Вам следует иметь в виду, что главные налоговое и финансовое ведомства страны выработали единую и четкую позицию по данному вопросу.

Так, в письме от 11.06.2003 г. № СА-6-22/657 «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» (в ред. от 21.06.2004 г.) МНС РФ сообщило (цитируем):

«К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится также и продукция собственного производства.

Однако следует иметь в виду, что деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции, как через розничную, так и через оптовую торговую сеть.

При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции (данная позиция согласуется с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении от 22.09.1998 г. № 2256/98).

Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке, предусмотренном главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ (если указанные субъекты предпринимательской деятельности не переведены на уплату единого налога на вмененный доход по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности).

В случае, если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины помимо продукции собственного производства и приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли.

В этих целях указанные налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности».

(Конец цитаты)

Эти же рассуждения (дословно) приведены и в письме Минфина РФ от 11.03.2005 г. № 03-06-05-04/53.

Советуем Вам ознакомить Вашего налогового инспектора с данными документами (полные тексты Вы можете найти в любой электронной справочно-правовой системе по приведенным нами реквизитам).

Налоговые органы на местах обязаны выполнять распоряжения своих вышестоящих ведомств (ФНС (приемника МНС) и Минфина РФ).

Кроме того, соответствующее дополнение внесено в главу 26.3 НК РФ(см. комментарий по рубрикой «Специальные налоговые режимы» в № 30 «А-Э»).