Реализация товаров комиссионером от своего имени. Счета-фактуры

Тематики: НДС

ООО на ОСН, вид деятельности оптовая торговля, покупателями являются индивидуальные предприниматели и ООО. С некоторыми поставщиками мы работаем по договору комиссии и реализуем товар, принадлежащий комитенту. При этом по договору комиссии мы действуем от своего имени, но за счет комитента. Комитент при отгрузке товара в наш адрес оформляет накладную ТОРГ-12 и спецификацию с указанием ГТД. Счет-фактура комитентом выставляется в последний день месяца согласно нашему отчету по проданным товарам, а мы в свою очередь выставляем счет-фактуру на комиссионное вознаграждение.

Прошу разъяснить порядок документооборота касаемо счетов-фактур в нашей организации. Какие реквизиты необходимо указывать при выставлении счета-фактуры нашим покупателям? Можно ли в одном счете-фактуре отражать товары, полученные по договору комиссии от разных поставщиков? Должны ли мы предоставить поставщику копии счетов-фактур, выставленных нашим покупателям? И как правильно регистрировать счета-фактуры в журнале учета и книгах покупок и продаж?

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ при реализации товаров через комиссионеров, которые осуществляют реализацию этих товаров от своего имени, счета-фактуры покупателю выставляют указанные комиссионеры.

Порядок заполнения счетов-фактур установлен в постановлении Правительства РФ о т 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

В случае если комиссионер осуществляет реализацию товаров на основании договора комиссии, предусматривающего реализацию от имени комиссионера товаров комитента, то в строке 2 «Продавец» счета-фактуры, выставляемого комиссионером покупателю, указывается полное или сокращенное наименование комиссионера — юридического лица в соответствии с учредительными документами.

Связано это с тем, что комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ.

На это обращают внимание контролирующие органы (письмо ФНС РФ от 05.08.2013 г. № ЕД-4-3/14103@).

То есть при реализации товаров комиссионером от своего имени указанные комиссионеры не вправе указывать в счете-фактуре наименование комитента.

В строках 2а, 2б счета-фактуры, выставляемого комиссионером покупателю товаров, указываются соответственно наименование, место нахождения и идентификационный номер налогоплательщика — комиссионера.

Остальные показатели счета-фактуры Вы заполняете в общеустановленном порядке.

Согласно п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, комиссионеры не регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные ими покупателю при реализации товаров от своего имени, а также счета-фактуры, выставленные ими покупателю при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в графе 1 указывается порядковый номер записи счета-фактуры, выставленного комиссионером, реализующим от своего имени товары покупателю.

Контролирующие органы запрещают комиссионерам, реализующим товары от своего имени, выставлять сводные счета-фактуры на основании нескольких счетов-фактур, полученных от разных поставщиков.

Минфин РФ в письме от 29.04.2013 г. № 03-07-09/15077 указал, что такой порядок выставления счетов-фактур Правилами не предусмотрен.

Копии счетов-фактур, выставленных Вами покупателю, нужно отправить комитенту.

При этом, отметил Минфин РФ в письме от 27.07.2012 г. № 03-07-09/92, обязанности по предоставлению комиссионером комитенту заверенных копий счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю, а также по хранению комитентом таких копий постановлением № 1137 не предусмотрены.

Комитент выдает комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.

Комиссионер данный счет-фактуру зарегистрирует в части второй журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в графе 1.

В части 2 журнала учета в графе 1 указывается порядковый номер записи счета-фактуры, полученного комиссионером, реализующим от своего имени товары, от комитента.

Счета-фактуры, полученные комиссионером от комитента по переданным для реализации товарам, в книге покупок не регистрируются.

Ст. 999 ГК РФ установлено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров.

Следовательно, комиссионер включает в налоговую базу по НДС сумму своего вознаграждения и (в случае возникновения) доход комиссионера, полученный в виде дополнительной выгоды от реализации товаров по цене, превышающей цену, установленную комитентом.

При этом на основании п. 3 ст. 164 НК РФ применяется ставка налога в размере 18%.

В течение 5 календарных дней, считая со дня утверждения отчета комитентом, комиссионер должен выставить комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

В части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в графе 1 указывается порядковый номер записи счета-фактуры, выставленного комитенту на свое вознаграждение.

Комиссионер регистрирует в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по договорам комиссии.