Реализация товаров на выставке в Казахстане

Тематики: НДС

Наша организация собирается принять участие в международной выставке-ярмарке в Казахстане. Планируется также продажа наших товаров.
Как быть с НДС?

Казахстан и Россия являются государствам — членами Таможенного союза.

Порядок применения НДС во взаимной торговле РФ и государств — членов Таможенного союза регламентируется положениями Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 г., а также Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 г.

На основании положений п. 1 ст. 2 Протокола взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию одного государства — члена Таможенного союза с территории другого государства — члена Таможенного союза, осуществляется налоговым органом государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщика — собственника товаров.

Под собственником товара понимается лицо, обладающее правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

П. 1.4 ст. 2 Протокола предусмотрено, что, если налогоплательщик одного государства — члена Таможенного союза приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства — члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства — члена Таможенного союза, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата НДС осуществляется налогоплательщиком государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, — собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента).

П. 8 ст. 2 Протокола установлена обязанность налогоплательщика представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, а также перечисленные в данной норме Протокола документы, в том числе договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства — члена Таможенного союза с территории другого государства — члена Таможенного союза, и Заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.

Согласно ст. 1 Соглашения под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками государств — членов Таможенного союза, с территории одного государст ва — члена Таможенного союза на территорию другого государства — члена Таможенного союза.

Согласно ст. 1 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства — члена Таможенного союза на территорию другого государства — члена Таможенного союза налогоплательщиком государства — члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС.

П. 1 ст. 1 Протокола установлено, что место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза.

Местом реализации товаров признается территория РФ в случае, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (ст. 147 НК РФ).

В письме от 24.04.2012 г. № 03-07-13/01-24 Минфин сообщил, что при реализации российской организацией казахстанским покупателям товаров, вывезенных из РФ в Республику Казахстан для участия в выставочно-ярмарочной торговле на территории Республики Казахстан, применяется нулевая ставка НДС в случае представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза.

При этом согласно ст. 165 НК РФ из перечня документов, обосновывающих право на применение нулевой ставки НДС, в том числе при реализации товаров на экспорт, исключены документы, подтверждающие оплату товаров.

Поэтому представлять в налоговые органы выписку банка в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государств — членов Таможенного союза, не требуется.

Это подтверждает и Минфин РФ в письме от 16.01.2012 г. № 03-07-15/03;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств — членов Таможенного союза).

Минфин РФ разъяснил, что применение нулевой ставки НДС при реализации российскими организациями российских товаров осуществляется при условии представления российскими организациями в налоговые органы документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, включая заявление о ввозе товаров на территорию Республики Казахстан и уплате НДС с отметками налоговых органов Республики Казахстан, полученное от казахского покупателя (письмо от 11.10.2010 г. № 03-07-14/75).

При этом принимая во внимание, что при реализации товаров, вывозимых с территории РФ под таможенной процедурой экспорта, ст. 165 НК РФ предусмотрена возможность представления в налоговые органы копий документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, по мнению Минфина РФ, при экспорте товаров из РФ в Республику Казахстан в налоговые органы также могут представляться копии подтверждающих документов, в том числе заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов Республики Казахстан (письмо от 19.10.2010 г. № 03-07-08/296).

В заявлениях, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, у налогоплательщиков — экспортеров товаров с территории РФ в КПП 5 и 6 разряды должны быть равными одному из следующих значений 01, 50 (в исключительных случаях), от 51 по 56, 63, в том числе при осуществлении деятельности на территории РФ через обособленные подразделения.

При этом налогоплательщикам — экспортерам с территории РФ необходимо сообщать соответствующую информацию налогоплательщикам — импортерам товаров в Республику Казахстан (в т.ч. включая ее в договоры, контракты, соглашения и т.д.).

Такие разъяснения приведены в письме ФНС РФ от 19.09.2011 г. № АС-4-2/15264@ «О заполнении в заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов КПП российских экспортеров»;

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства — члена Таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства — члена Таможенного союза на территорию другого государства — члена Таможенного союза.

Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства — члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Указанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Обратите внимание!

В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства — члена Таможенного союза для налогоплательщика НДС.

При непредставлении этих документов в установленный срок суммы НДС подлежат уплате в бюджет по ставкам 18% или 10% за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС.

Порядок определения момента определения налоговой базы по НДС при экспорте товаров Протоколом не установлен.

При этом п. 3 ст. 1 Протокола предусмотрено, что применение НДС при экспорте товаров осуществляется в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

В связи с этим, указал Минфин РФ в письме от 11.07.2013 г. № 03-07-13/1/26980, при экспорте товаров с территории РФ на территорию Республики Казахстан необходимо руководствоваться нормами ст. 167 НК РФ.

Так, п. 9 ст. 167 НК РФ установлено, что при экспорте товаров из РФ, в том числе в государства — члены Таможенного союза, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС.

В случае непредставления указанных документов в установленный 180-дневный срок НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.

Таким образом, при экспорте российской организацией товаров на территорию Республики Казахстан определение налоговой базы по НДС осуществляется в вышеуказанном порядке и не зависит от момента перехода права собственности на товары.

В письме от 13.05.2011 г. № КЕ-4-3/7675@ ФНС РФ разъяснила, что если налогоплательщик на момент определения налоговой базы – на последний день квартала, например первого (на 31 марта), не располагал полным комплектом документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, а именно заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое было оформлено только в апреле, операцию по реализации товаров на экспорт с территории РФ на территорию государства — члена Таможенного союза налогоплательщик должен отразить в налоговой декларации по НДС за второй квартал.

При этом одновременно с налоговой декларацией по НДС налогоплательщику необходимо представить документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола.

Минфин РФ в письме от 06.10.2010 г. № 03-07-15/131 разъяснил, что при вывозе товаров с территории РФ на территорию другого государства — члена Таможенного союза в налоговой декларации по НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, на которых возложена обязанность по исчислению и уплате налога по законодательству РФ о налогах и сборах, подлежат отражению операции по реализации товаров на экспорт.

Операции по вывозу товаров подлежат отражению в декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом – кварталом.

Поскольку согласно Протоколу при вывозе товаров с территории РФ на территорию другого государства — члена Таможенного союза применяется нулевая ставка НДС, то в таких случаях нормы ст. 149 НК РФ не применяются.

Соответственно, операции по реализации указанных товаров подлежат отражению в разделах 4-6 декларации, а в разделе 7 данные операции не отражаются.

Если полный пакет документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола, не собран в течение 180 календарных дней, операции по экспорту товаров с территории РФ на территорию государства — члена Таможенного союза подлежат включению в раздел 6 декларации за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (работ), и налогообложению по налоговым ставкам 10 либо 18%.

При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты сумм налога, предъявленных ему российскими налогоплательщиками НДС при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, использованных для производства и (или) реализации товаров, экспортированных с территории РФ на территорию государства — члена Таможенного союза, в порядке, аналогичном предусмотренному главой 21 НК РФ, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории РФ за пределы Таможенного союза.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, операции по реализации товаров, экспортированных с территории РФ на территорию государства — члена Таможенного союза, подлежат включению в раздел 4 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов.

Уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных положениями главы 21 НК РФ.

Если в отчетном налоговом периоде у налогоплательщика возникло право на включение сумм налога в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена (не подтверждена) ранее, заполняется раздел 5 декларации.

При указании в графе 2 раздела 5 декларации налоговых баз по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена в установленном порядке в предыдущих налоговых периодах, соответствующий пакет документов, обосновывающих правомерность применения налоговой ставки 0% по указанным операциям, повторно не представляется.

В разделах 4, 5 и 6 декларации операции по реализации товаров, экспортированных с территории РФ на территорию государства — члена Таможенного союза, следует отражать по кодам:

1) по коду 1010403 – операции по реализации товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государства — члена Таможенного союза (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ);

2) по коду 1010404 – операции по реализации товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государства — члена Таможенного союза (указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ (ставка 10%)).

Отметим, что Минфин РФ в письмах от 19.10.2010 г. № 03-07-08/296, от 03.12.2010 г. № 03-07-08/354 сообщил, что согласно нормам Протокола наличие отметок таможенных органов на транспортных (товаросопроводительных) документах для подтверждения нулевой ставки НДС по товарам, экспортируемым с территории РФ на территорию Республики Казахстан, не требуется.

При перевозках в страны дальнего зарубежья (или из них в Россию) основным товарно-транспортным документом является международная автомобильная накладная (CMR), предусмотренная Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов 1956 г. (КДПГ).

На CMR должна стоять отметка российского таможенного органа «Товар вывезен», которая подтверждает факт вывоза товара за пределы таможенной территории РФ.

Не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена отгрузка товаров, в таможенный орган, в регионе деятельности которого заявитель состоит на учете в налоговом органе в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, Вы должны будете представить статистическую форму учета перемещения товаров.

Данная форма и порядок ее заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 29.01.2011 г. № 40 «Об организации ведения статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами — членами Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС».

Статистическая форма заполняется на товары независимо от вида транспорта, которым они перевозятся, лицом, являющимся резидентом РФ, которое заключило сделку, либо от имени (по поручению) которого заключена эта сделка, либо которое имеет право владения, пользования и (или) распоряжения товарами.

Статистическая форма представляется в электронном виде:

– с использованием электронной цифровой подписи (при наличии);

– в случае отсутствия электронной цифровой подписи – с использованием программного обеспечения, размещенного на официальном сайте Федеральной таможенной службы в сети Интернет, с обязательным представлением копии на бумажном носителе (лично или по почте заказным письмом), заверенной подписью и печатью заявителя (при ее наличии).