Реализация товаров по муниципальному контракту. ФНС ставит точку

В № 11 «А-Э» редакция комментировала письмо Минфина РФ от 26.02.2010 г. № 03-11-06/3/26, в котором финансовое ведомство в очередной раз заявило, что торговля товарами, осуществляемая налогоплательщиками (поставщиками, производителями и т.д.) на основе заключенных с покупателями, в том числе с учреждениями образования, здравоохранения и социальной защиты, договоров поставки (ст. 506 ГК РФ) либо в рамках иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

При этом обширная арбитражная практика – не на стороне чиновников.

Налоговое ведомство все время было как бы в стороне от проблемы, никак не выражая свое мнение по данному вопросу.

И вот наконец выразило.

Начала рассуждений ФНС было многообещающим.

Чиновники процитировали разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенные в п. 5 постановления от 22.10.1997 г. № 18, и сделали разумный вывод: к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, т.е. не для последующей реализации или использования в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Если при реализации товаров продавец выдает покупателю кассовый и (или) товарный чек или иной документ, подтверждающий оплату товара (например, эксплуатационную или гарантийную документацию на товар, в которой сделана отметка об оплате), то такая реализация признается розничной торговлей.

Однако далее налоговики озвучили любимое рассуждение Минфина о том, что если в целях реализации товаров, например, заключаются договоры, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются покупателям накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

Но это мы уже слышали и не раз оспаривали.

А вот дальнейшая аргументация ФНС РФ заслуживает внимания.

Налоговики указали, что с 01.01.2006 г. вступил в силу Федеральный закон РФ от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», который применяется в случаях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд.

П. 1 ст. 9 данного закона определено, что под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд.

Согласно п. 2 ст. 525 ГК РФ к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (статьи 506-523 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами ГК РФ.

При этом, отмечает ФНС РФ, следует также иметь в виду, что в отличие от договора розничной купли-продажи, который является публичным договором, договор поставки по муниципальному контракту не носит признаков публичности, указанных в ст. 426 ГК РФ, и согласно Федеральному закону № 94-ФЗ заключается в соответствии с результатами проведения конкурсов, аукционов, запросов котировок на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг конкретным потребителям.

И, соответственно, вывод: деятельность по реализации товаров на основе договоров поставки, а также муниципальных контрактов, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

Следует отметить, что ранее суды не рассматривали проблему именно с этой точки зрения (про сущность муниципальных контрактов).

Поэтому неизвестно, как поведут себя арбитры, если налоговики в судах будут пользоваться данной аргументацией ФНС.

А в том, что налоговые инспекторы возьмут на вооружение комментируемое письмо, сомнений нет.

Ведь ФНС довела письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков, осуществляющих указанный вид деятельности, то есть четко обозначила свою позицию, перед этим согласовав ее с Минфином и Минэкономразвития РФ.