Реорганизация хозяйствующего субъекта

На вопросы читателей отвечает ООО «НК Ваш налоговый представитель»
Телефоны в Екатеринбурге: 217-92-36, 378-33-29, 224-12-17

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по бытовому обслуживанию населения. Одновременно является единственным учредителем и директором ООО. ООО и индивидуальный предприниматель находятся на УСН (доходы – расходы) и на ЕНВД одновременно. ООО осуществляет деятельность с использованием помещений, автотранспорта и оборудования по договору безвозмездного пользования, принадлежащих индивидуальному предпринимателю (он же учредитель, он же директор) на правах собственности. Есть намерение объединить и осуществлять деятельность (розничная торговля, общественное питание, бытовое обслуживание) или как предприниматель, или как ООО. Общая численность работников будет 60 – 70 человек. При этом необходима продажа остатков товара, оборудования от ООО предпринимателю или наоборот. В данный момент большая часть товара находится в собственности ООО, на деле – в собственности одного лица. В случае продажи товара с использованием ККМ у предприятия возникает доход в определенной сумме, который будет зафиксирован в кассовой книге. Если сумма дохода будет выплачена учредителю, возникает база для налогообложения. В то же время у предпринимателя нет такой суммы, чтобы выкупить весь товар у ООО. Также при продаже по безналичному расчету система налогообложения будет УСН (доходы – расходы).

Обязателен ли факт продажи товара или возможна безвозмездная передача его? Какой оптимальный выход? Как минимизировать налоги? Хотелось бы оставить деятельность индивидуального предпринимателя.

В отношении продажи остатков товара и оборудования можно отметить следующее.

Согласно ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.15 НК РФ).

Следовательно, в случае продажи остатков товара и оборудования индивидуальному предпринимателю (ООО), у ООО (индивидуального предпринимателя) возникает объект налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Если продажа товара будет осуществлена в рамках деятельности ООО (ИП), подпадающей под налогообложение ЕНВД (розничная торговля), то есть через объект торговой сети за наличный расчет, то производить какие-либо дополнительные отчисления в бюджет в связи с данной реализацией не потребуется.

Указанная позиция подтверждается письмом Минфина РФ от 22.03.2004 г. № 04-05-12/14, в котором указывается, что в случае осуществления деятельности по продаже товаров покупателям (физическим или юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров) такая деятельность подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

В отношении безвозмездной передачи товара.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество или имущественные права являются внереализационным доходом организации-налогоплательщика, и такой доход подлежит включению в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения единым налогом при применении упрощенной системы (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В главе 26.2 НК РФ и ст. 346.15 НК РФ не уточняется, какие доходы можно считать доходами от предпринимательской деятельности.

Однако в письме МНС РФ от 11.06.2003 г. № СА-6-22/657 указано, что к доходам от предпринимательской деятельности относятся все поступления как в денежной, так и в натуральной форме, от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ.

Соответственно, при безвозмездной передаче товара как от ООО к индивидуальному предпринимателю, так и наоборот возникает объект налогообложения по единому налогу при применении упрощенной системы.

В целях минимизации налогообложения возможно использовать передачу остатков товара от ООО к индивидуальному предпринимателю по договору займа.

П. 1 ст. 346.12 НК РФ установлено, чтопри определении объекта налогообложения по единому налогу при применении упрощенной системы не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в составе облагаемых доходов полученные по договору займа денежные средства и товары, а также средства и иное имущество, полученное в счет погашения займа.

В письме МНС РФ от 11.06.2003 г. № СА-6-22/657 указывается, что в целях соблюдения установленного НК РФ принципа равенства налогообложения при получении в течение отчетного (налогового) периода по единому налогу доходов, аналогичных доходам, предусмотренным ст. 251 НК РФ, налогоплательщики — индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения применительно к порядку, установленному п.1 ст. 346.15 НК РФ для налогоплательщиков-организаций.

Таким образом, полученные по договору займа денежные средства и товары, а также средства и иное имущество, полученное в счет погашения займа, в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не будут учитываться в составе доходов от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя.

Необходимо учитывать, что по договору займа могут передаваться деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ).

Исходя из вышеизложенного, в целях минимизации налогообложения можно использовать такой механизм правовых отношений, как договор займа.

Юридическое лицо может передать товары индивидуальному предпринимателю по договору беспроцентного займа.

Доход у индивидуального предпринимателя возникнет только от реализации данного товара, поскольку в соответствии со ст. 346.17 НК РФ у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, доходы признаются по кассовому методу (при поступлении денежных средств на расчетный счет или в кассу).

При проведении вышеуказанной сделки следует обратить внимание на то, что расходы в виде средств, выданных по договору займа, в перечень не включены, следовательно, они не уменьшают налоговую базу по единому налогу при упрощенной системе.

Однако не стоит забывать, что налоговые органы имеют право обратиться в суд для признания сделки недействительной, а также переквалифицировать договор.

Так, при оформлении передачи имущества по договору займа налоговая инспекция может попытаться применить п. 2 ст. 170 Гражданского кодекса РФ.

Согласно указанному пункту сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, является ничтожной (притворная сделка).

В этом случае к сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила.

То есть инспекция может попытаться переквалифицировать договор займа на договор безвозмездной передачи имущества со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Однако при наличии у налогоплательщика всех правильно оформленных документов шансы доказать неправомерность действий налогоплательщика практически равны нулю (постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2004 г. № Ф09-1629/04-АК).

Применяя схему с использованием договора займа, оба субъекта предпринимательской деятельности могут минимизировать налогообложение при передаче товаров, так как не возникает облагаемых доходов ни у одной из сторон.

При передаче остатков товара, помещений, автотранспорта и оборудования от индивидуального предпринимателя к ООО можно использовать следующий подход:

– индивидуальный предприниматель передает остатки товара по договору беспроцентного займа (подробно данная операция рассмотрена выше).

Последствия данной сделки будут аналогичны рассмотренным – полученные по договору займа денежные средства и товары не будут учитываться в составе облагаемых доходов ООО, доход у юридического лица возникнет после реализации товара.

У индивидуального предпринимателя средства или иное имущество, полученное в счет погашения займа, не учитываются при определении налоговой базы.

– помещение, автотранспорт и оборудование индивидуальный предприниматель может передать юридическому лицу безвозмездно в случае, если уставный капитал ООО более чем на 50% состоит из вклада индивидуального предпринимателя (п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам.

Также индивидуальный предприниматель может передать свое имущество юридическому лицу в виде вклада в уставный капитал.

В этом случае имущество, полученное организацией в виде вклада в уставный капитал, является доходом, не учитываемым для целей налогообложения (п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Зам. директора ООО «НК Ваш налоговый представитель» Меркушев Д.В.

© ООО «НК Ваш налоговый представитель»