Реорганизация в форме присоединения. Порядок начисления амортизации

О порядке начисления амортизации для целей налогообложения прибыли при реорганизации организаций в форме присоединения

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 7 октября 2005 г. № 03-03-04/1/258

Минфин РФ рассмотрел ситуацию, в которой организации осуществляют реорганизацию путем присоединения, при этом присоединяющаяся организация передает присоединяющей имущество, права на которое не подлежат государственной регистрации.

Минфин РФ пояснил, с какого момента прекращает начислять амортизацию по указанному имуществу присоединяемая компания и с какого момента начинает начислять амортизацию присоединяющее юридическое лицо.

В соответствии с п. 6 ст. 259 НК РФ если организация в течение какого-либо календарного месяца была реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация не начисляется реорганизуемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Таким образом, при реорганизации организаций в форме присоединения присоединяющаяся организация не вправе начислять амортизацию с 1-го числа месяца, в котором внесена запись о прекращении деятельности в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. В том числе к указанному юридическому лицу переходит право собственности на принадлежащее присоединяющемуся юридическому лицу имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

То есть налогоплательщик вправе начислять амортизацию только по амортизируемому имуществу, находящемуся у него на праве собственности.

До момента завершения реорганизации в форме присоединения амортизируемое имущество, передаваемое организации, находится на праве собственности у присоединяющейся организации.

Следовательно, присоединяющая организация вправе начислять амортизацию по амортизируемому имуществу, полученному по передаточному акту при реорганизации, только после перехода к ней права собственности на указанное имущество, то есть после внесения записи о прекращении деятельности присоединяющейся организации в Единый государственный реестр юридических лиц.

В соответствии со ст. 259 НК РФ амортизация для целей налогообложения прибыли начисляется ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

При этом если объект основных средств введен в эксплуатацию до момента перехода права собственности на него к налогоплательщику (либо до момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав, подлежащих государственной регистрации), налогоплательщик начисляет амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором к нему перешло право собственности на данное амортизируемое имущество (получено документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию прав).

Таким образом, организация, получившая амортизируемое имущество при реорганизации в форме присоединения от присоединяющейся организации, вправе начислять амортизацию по указанному имуществу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была в установленном порядке завершена реорганизация (внесена запись о прекращении деятельности присоединяющейся организации в Единый государственный реестр юридических лиц).

Минфин РФ также отметил, что указанный порядок не противоречит законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, в частности, статьям 271 и 272 НК РФ, поскольку при начислении амортизации при реорганизации в форме слияния и разделения п. 6 ст. 259 НК РФ предусмотрен аналогичный порядок.

Обратите внимание!

Копию данного письма Минфин направил в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Следовательно, налоговики на местах будут требовать от налогоплательщиков соблюдения именно этого порядка начисления амортизации.