Реорганизация в форме выделения. Применение ставки 0% по налогу на прибыль при реализации доли в уставном капитале
(Письмо Минфина РФ от 03.06.2020 г. № 03-03-06/1/47549)
В соответствии с п. 1 ст. 55 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» реорганизацией в форме выделения общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей ему (им) части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего.
Согласно ст. 14 Закона № 14-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.
Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби.
Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.
П. 1 ст. 284.2 НК РФ установлено, что налоговая ставка 0%, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
Таким образом, условием применения к доходам от реализации доли (части доли) участия в уставном капитале российской организации нулевой ставки налога на прибыль является непрерывное владение участником общества на праве собственности или на ином вещном праве в течение пяти лет такой долей (частью доли) в уставном капитале российской организации.
По мнению Минфина, если в течение установленного п. 1 ст. 284.2 НК РФ срока владения на праве собственности или ином вещном праве размер доли налогоплательщика в уставном капитале общества менялся, то налоговая ставка 0% применима к доходам от реализации той части доли, которой он владел на момент реализации более пяти лет.
При этом размер номинальной стоимости доли участия в уставном капитале общества не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей участником общества на праве собственности или ином вещном праве.
Учитывая, что при реорганизации в форме выделения реорганизуемая российская организация не прекращает деятельность, в случае дальнейшей реализации участником доли в уставном капитале такой организации к полученным доходам применяется нулевая ставка налога на прибыль к той части доли, которой участник владел на момент реализации более пяти лет, вне зависимости от изменения номинальной стоимости доли.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.