Розничная торговля для целей ЕНВД. Минфин обыграл ФНС
Сколько существует глава 26.3 НК РФ, столько времени спорят МНС РФ (ФНС РФ) и Минфин РФ о том, что же все-таки подразумевается под розничной торговлей.
Редакция не раз озвучивала и позицию налоговиков, и позицию Минфина.
Видимо, устав от неопределенности и натиска налогоплательщиков, ФНС РФ обратилась в Минфин с просьбой сообщить позицию Минфина РФ (а то они раньше эту позицию не знали!) по толкованию понятия «розничная торговля».
В письме от 02.08.2005 г. № 01-2-02/1086 ФНС РФ пишет следующее.
«Письмами Минфина РФ от 08.02.2005 г. № 03-06-05-04/29 и от 03.03.2005 г. № 03-06-05-04/49 в адрес налогоплательщиков направлены разъяснения, в соответствии с которыми по смыслу ст. 346.27 НК РФ для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности розничной торговлей признается и оптовая торговля, если она осуществляется налогоплательщиками за наличный расчет или с использованием платежных карт.
С данной позицией ФНС РФ не может согласиться, поскольку оптовая торговля является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, который не предусмотрен п. 2 ст. 346.26 НК РФ и, следовательно, вне зависимости от применяемых в процессе его осуществления форм расчетов не может быть переведен на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения им с покупателями договоров розничной купли-продажи.
Учитывая данное обстоятельство, а также, принимая во внимание предусмотренное главой 26.3 НК РФ определение розничной торговли, по мнению ФНС РФ, розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход могут быть только те налогоплательщики, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса РФ).
При этом торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами (поставщиками, производителями) на основе договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, которая не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход».
На что Минфин РФ в письме от 15.09.2005 г. № 03-11-02/37 ответил
«В соответствии со ст. 346.26 НК РФ по решению субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно нормам ст. 346.27 НК РФ для целей применения ЕНВД розничная торговля определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, независимо от видов договоров, по которым реализуются товары и услуги.
В связи с этим в настоящее время для целей применения ЕНВД розничной торговлей, по нашему мнению, правомерно признать продажу товаров за наличный расчет не только физическим лицам, но и юридическим лицам, то есть независимо от вида договоров, по которым фактически осуществляется торговля товарами.
Поэтому в данном случае положения Гражданского кодекса РФ, определяющие розничную и оптовую торговлю, на которые ссылаетесь в письме, следует применять для целей налогообложения с учетом особенностей редакции действующих норм главы 26.3 НК РФ.
В соответствии с п. 14 ст. 1 Федерального закона РФ от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», вступающего в действие с 1 января 2006 года, к розничной торговле будет относиться деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт)».
Ничего нового Минфин своим сотоварищам не сказал, только повторил озвученное неоднократно.
Однако на этот раз ФНС прислушалась к мнению коллег.
Второй вопрос, заданный ФНС Минфину в письме от 2 августа 2005 г., заключался в следующем.
«Согласно направленным в адрес налогоплательщиков разъяснениям Минфина РФ от 11.05.2004 г. № 04-05-12/26, 30.09.2004 г. № 03-06-05-06/12 и от 18.03.2005 г. № 03-06-05-04/68 предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг физическим и юридическим лицам как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт.
Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или, по желанию налогоплательщика, с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Вместе с тем ФНС РФ считает, что из-под действия системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности должна быть выведена и розничная торговля, осуществляемая с использованием так называемой смешанной формы расчетов (расчет за единицу товара как наличными деньгами, так и в безналичном порядке), поскольку при применении налогоплательщиками общеустановленной системы налогообложения в отношении доходов, полученных ими от осуществления розничной торговли с использованием безналичной формы расчетов, возникают проблемы с определением налоговой базы по НДС по товарам, реализованным с использованием смешанной формы расчетов».
Одновременно ФНС отметила, что вышеизложенная позиция в течение 2003- 2004 годов доводилась до территориальных налоговых органов и ее изменение может привести к необходимости осуществления налогоплательщиками перерасчетов налоговых обязательств за указанные периоды времени.
По этому вопросу Минфин РФ согласился с ФНС РФ, отметив в письме от 15.09.2005 г., что
«Согласно определению розничной торговли, приведенному в ст. 346.27 НК РФ, такой торговлей признается продажа товаров за наличный расчет, в том числе с использованием платежных карт.
Следовательно, операции по реализации товаров с использованием любых иных форм оплаты, в том числе безналичной оплаты товаров в кредит, к розничной торговле для целей применения ЕНВД не относятся и должны облагаться налогами в общеустановленном порядке».
На опасения ФНС РФ по поводу перерасчета налоговых обязательств Минфин РФ ответил следующее.
С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ продажа товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи будет относиться к розничной торговле независимо от формы расчетов.
Поэтому реализация товаров в кредит физическим лицам будет облагаться единым налогом.
Учитывая изменения, внесенные названным Законом в понятие розничной торговли, а также то, что по указанным вопросам ранее Минфином России и ФНС России давались противоречивые разъяснения, Минфин РФ считает возможным не производить перерасчет налоговых обязательств за 2003-2005 годы.
И – главное для налогоплательщиков.
Теперь Вам не нужно будет выбирать, чьей позиции придерживаться: Минфина или ФНС.
Письмом от 21.09.2005 г. ФНС РФ велела довести письмо Минфина от 15.09.2005 г. до нижестоящих налоговых органов для использования в работе.
Тем самым исчезает неопределенность и неоднозначность в подходах к определению понятия «розничная торговля».
Налоговые инспекторы обязаны следовать позиции Минфина.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.