Розничная торговля лекарственными средствами при применении УСН или ЕНВД

(Письмо Минфина РФ от 12.09.2018 г. № 03-15-06/65361)

Основным видом экономической деятельности аптечной организации является вид деятельности на ЕНВД (торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)).

Доход от указанного вида деятельности составляет 99,9% в общем объеме доходов организации.

При этом организация применяет УСН.

Исходя из положений п.п. 5 п. 1 и п.п. 3 п. 2 и п. 6 ст. 427 НК РФ в течение 2017–2018 годов пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД) которых является, в частности, торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках), при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

Следовательно, пониженные тарифы страховых взносов, установленные п.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, применяются плательщиками страховых взносов, осуществляющими виды экономической деятельности, поименованные в п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, при соблюдении указанных критериев, в частности, при применении УСН.

Таким образом, разъяснил Минфин, поскольку аптечная организация применяет ЕНВД при осуществлении основного вида экономической деятельности – розничной торговлилекарственными средствами, такая организация не вправе применять правила для уплаты страховых взносов по пониженным тарифам, установленные п. 6 ст. 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов на УСН, поименованных в п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

В соответствии с п.п. 6 п. 1 и п.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ в течение 2017–2018 годов налогоплательщики ЕНВД — аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, применяют пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Поэтому аптечная организация на ЕНВД вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные п.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, по основаниям, установленным п.п. 6 п. 1 ст. 427 НК РФ, независимо от размера дохода от фармацевтической деятельности, но только в отношении выплат работникам, которые в соответствии с положениями Закона № 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.