Розничная торговля на ЕНВД. Если покупатель – юридическое лицо

Тематики: ЕНВД

Какие именно документы обязан выдать индивидуальный предприниматель, находящийся на ЕНВД (основание: розничная торговля осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы до 150 м²), при продаже товаров с использованием безналичной формы оплаты юридическим лицам и ИП?

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

Поэтому определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Если же покупатель приобретает товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, то такая деятельность осуществляется на основе договора поставки (ст. 506 ГК РФ).

При этом правоотношения участников сделки квалифицируются из признаков договора поставки, предусмотренных ст. 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

Пленум ВАС РФ в п. 5 постановления от 22.10.1997 г. № 18 указал, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Это значит, что розничной торговлей будут признаваться все сделки, за исключением тех, которые явно осуществляются на основе договора поставки.

Однозначно свидетельствовать о заключении договора поставки могут запрошенные покупателем на имя организации документы: счет-фактура, накладная (по форме ТОРГ-12), а также иные документы, указывающие на то, что покупателем является организация или предприниматель.

Следовательно, если покупателю оформляется (на имя организации или предпринимателя) счет-фактура, накладная или иные документы, то такая деятельность розничной торговлей не признается и под ЕНВД не подпадает (письмо Минфина РФ от 23.01.2007 г. № 03-11-05/9).

Арбитражные суды также обращают внимание на суть сделки и цель приобретения товаров.

Так, в постановлении от 02.06.2010 г. № Ф09-4000/10-С2 ФАС Уральского округа, рассматривая конкретное дело, указал, что покупателями — юридическими лицами и предпринимателями товары приобретались для осуществления производственной, то есть предпринимательской деятельности.

Договоры, заключенные предпринимателем с ООО, содержали условия о сроках и порядке поставки, о порядке расчетов, предусматривали срок действия до конца текущего года, при совершении сделок предприниматель оформлял накладные и счета-фактуры, при этом судом отмечена регулярность совершения операций по поставке товаров покупателю.

Следовательно, сделки, совершенные предпринимателем с контрагентами, являются договорами поставки.

В то же время по другому делу, оценив все обстоятельства, ФАС Уральского округа пришел к выводу, что реализация товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, оплата которых производилась в безналичном порядке, осуществлялась по розничным ценам в единичных экземплярах для их собственного потребления по договорам розничной купли-продажи.

Налогоплательщик осуществлял торговлю компьютерами, программным обеспечением, периферийными устройствами,
офисными устройствами и оборудованием через арендуемые объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Юридическими лицами и индивидуальными предпринимателя товары приобретались для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, при этом между предпринимателем и названными покупателями сложились правоотношения розничной купли-продажи.

Налоговым органом не представлено доказательств, бесспорно свидетельствующих о том, что товары приобретались контрагентами-организациями с целью их использования в предпринимательской деятельности, т.е. для извлечения дохода (постановление от 22.04.2010 г. № Ф09-2980/10-С2).

Таким образом, если юридические лица и предприниматели приобретают в Ваших торговых объектах товары в целях предпринимательской деятельности и просят Вас предоставить им письменный договор купли-продажи, накладную по форме ТОРГ-12, счет-фактуру, то такая сделка будет расценена как договор поставки.

Предпринимательская деятельность в сфере оптовой торговли товарами облагается налогами в рамках иных режимов налогообложения.

В Вашем случае – НДФЛ или УСН.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Если юридические лица и предприниматели приобретают товары за безналичный расчет, но не требуют оформить письменный договор, накладную, счет-фактуру, то можно считать, что между продавцом и покупателем заключена сделка розничной купли-продажи, доходы от которой учитываются в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД.