С 01.01.2005 г. изменяются условия получения имущественного налогового вычета по НДФЛ
О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
Федеральный закон Российской Федерации от 20 августа 2004 г. № 112-ФЗ
С 1 января 2005 года изменяются некоторые условия предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
Имущественный налоговый вычет при продаже недвижимости
С 01.01.2005 г. при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.
При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Для наглядного сравнения изменений приведем следующую таблицу:
№ п/п
|
Вид имущества
|
Срок нахождения в собственности
|
Имущественный налоговый вычет в суммах, полученных от продаж, но не более |
|||
До 01.01.2005 г.
|
С 01.01.2005 г.
|
До 01.01.2005 г.
|
С 01.01.2005 г.
|
До 01.01.2005 г.
|
С 01.01.2005 г.
|
|
1
|
Жилой дом, квартира, дача, садовый домик, земельный участок |
Жилой дом, включая приватизированные жилые помещения, квартира, дача, садовый домик, земельный участок, доля в указанном имуществе |
Менее 5 лет |
Менее 3 лет
|
1 000 000 руб. |
1 000 000 руб. |
5 лет и более |
3 года и более
|
В сумме, полученной при продаже
|
В сумме, полученной при продаже
|
|||
2
|
Иное имущество |
–
|
Менее 3 лет |
Менее 3 лет
|
125 000 руб. |
125 000 руб.
|
3 года и более |
3 года и более |
В сумме, полученной при продаже
|
В сумме, полученной при продаже
|
|||
3
|
Доля (ее часть) в уставном капитале организации |
–
|
Менее 3 лет |
–
|
125 000 руб. |
–
|
3 года и более |
–
|
В сумме, полученной при продаже
|
–
|
Обратите внимание!
С 01.01.2003 г. по настоящее время налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.
А при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации.
До 01.01.2003 г. п. 1 ст. 220 НК РФ не содержал упоминания о доле в уставном капитале организации.
С 01.01.2005 г. налогоплательщик вновь не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных от продажи долей в уставном капитале организации.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик в данном случае может при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимости
С 01.01.2005 г. при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Суть данного имущественного налогового вычета не меняется.
Так же, как и в настоящее время, общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Непосредственно в ст. 220 НК РФ установлен состав фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
расходы на разработку проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:
расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.
Документы, представляемые для приобретения права на имущественный налоговый вычет
Для подтверждения прав на имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
При приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме с 01.01.2005 г. можно предоставить договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
В настоящее время имущественный налоговый вычет предоставляется только на основании документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру.
Так же, как и в настоящее время, с 01.01.2005 г. имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Остальные условия получения данного имущественного налогового вычета сохранены.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Получение имущественного налогового вычета у налогового агента
В настоящее время имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Напомним, что до 01.01.2001 г. в период действия Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» налогоплательщики имели право уменьшить свой совокупный доход на суммы, израсходованные на приобретение жилья, у налогового агента (работодателя).
С 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет на приобретение жилья может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю.
При этом обязательным условием является подтверждение права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
То есть ФНС РФ (Федеральная налоговая служба РФ) должна утвердить форму подтверждения.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.
Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в налоговом органе при подаче налоговой декларации.
В настоящее время налоговая ставка в размере 35 процентов применяется в отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.
С 1 января 2005 года доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, не облагаются НДФЛ.
С 1 января 2005 года установлена новая налоговая ставка в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
