Свежий номер: № 3 (40) – Январь 2021

С 1 января 2005 г. изменяются ставки ЕСН и взносов на пенсионное страхование. Комментарий редакции к документу

Статья в журнале: №30 (640) — Июль 2004 , опубликовано 04.08.2004

О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации

Федеральный закон Российской Федерации от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ

С 1 января 2005 года глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» и Федеральный закон РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» будут действовать в новой редакции.

Рассмотрим подробно изменения и дополнения, внесенные в главу 24 НК РФ «Единый социальный налог» и Федеральный закон РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» Федеральным законом РФ от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ.

Единый социальный налог

Налоговая база

Абзац второй п. 1 ст. 237 НК РФ в новой редакции:

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в п.п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таким образом, с 01.01.2005 г. полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенная для членов семьи работника, в налоговую базу не включается.

Суммы, не подлежащие налогообложению

Из п. 1 ст. 238 НК РФ исключены п.п. 8, 13, 14.

Таким образом, с 01.01.2005 г.:

– суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

– выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, независимо от количества и размера выплат;

– выплаты в натуральной форме товарами собственного производства – сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, независимо от количества и размера выплат

подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В настоящее время согласно п. 2 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

– суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

С 01.01.2005 г. данная норма исключается.

Вместо нее будет действовать следующее положение.

Не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

При этом новый п.п. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ не ограничивает основания, по которым может быть выплачена указанная материальная помощь, и не ограничивает круг лиц – получателей материальной помощи.

В настоящее время в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

С 01.01.2005 г. выплаты по лицензионным договорам (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) включаются в налоговую базу в общеустановленном порядке.

Налоговые льготы

В настоящее время от уплаты налога освобождаются российские фонды поддержки образования и науки – с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

С 01.01.2005 г. данная льгота утрачивает силу.

Ставки налога

С 1 января 2005 г. на 9,6% снижается максимальная ставка ЕСН.

Одновременно в 2,8 раза увеличивается размер налоговой базы, при которой применяется максимальная ставка ЕСН.

Соответственно увеличивается размер налоговой базы и снижаются ставки ЕСН при применении регрессии.

Согласно новой редакции ст. 241 НК РФ для налогоплательщиков-организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, – производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

Фонд социального страхования Российской Федерации

Фонды обязательного медицинского страхования

Итого

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

1
2
3
4
5
6
До 280 000 рублей
20,0 процента
3,2 процента
0,8 процента
2,0 процента
26,0 процента

От 280 001 рубля до 600 000 рублей

56 000 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

8 960 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

2 240 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

5 600 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

72 800 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

Свыше 600 000 рублей

81 280 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей

12 480 рублей
3 840 рублей
7 200 рублей

104 800 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей

Т

акже снижены ставки ЕСН и увеличен размер налоговой базы для иных категорий налогоплательщиков.

Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

Фонд социального страхования Российской Федерации

Фонды обязательного медицинского страхования

Итого

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

1
2
3
4
5
6
До 280 000 рублей
15,8 процента
2,2 процента
0,8 процента
1,2 процента
20,0 процента

От 280 001 рубля до 600 000 рублей

44 240 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

6 160 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

2 240 рублей + 0,4 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

3 360 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

56 000 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

Свыше 600 000 рублей

69 520 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей

9 680 рублей
3 520 рублей
5 280 рублей

88 000 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей

 

Для индивидуальных предпринимателей – самостоятельных плательщиков налога – применяются следующие налоговые ставки:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

Фонды обязательного медицинского страхования

Итого

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

1
2
3
4
5
До 280 000 рублей
7,3 процента
0,8 процента
1,9 процента
10,0 процента

От 280 001 рубля до 600 000 рублей

20 440 рублей + 2,7 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

2 240 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

5 320 рублей + 0,4 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

28 000 рублей + 3,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

Свыше 600 000 рублей

29 080 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей

3 840 рублей
6 600 рублей

39 520 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей

 

Адвокаты уплачивают налог по следующим налоговым ставкам:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

Фонды обязательного медицинского страхования

Итого

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

1
2
3
4
5
До 280 000 рублей
5,3 процента
0,8 процента
1,9 процента
8,0 процента

От 280 001 рубля до 600 000 рублей

14 840 рублей + 2,7 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

2 240 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

5 320 рублей + 0,4 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

22 400 рублей + 3,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

Свыше 600 000 рублей

23 480 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей

3 840 рублей
6 600 рублей

33 920 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей

 

Из ст. 241 НК РФ исключен п. 2, в котором были установлены условия для применения регрессивной ставки ЕСН.

Таким образом, с 01.01.2005 г. регрессивная ставка ЕСН применяется в зависимости от размера налоговой базы без всяких дополнительных условий.

Индивидуальные предприниматели — работодатели

Ст. 243 НК РФ «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам» дополнена новым п. 9, согласно которому с 01.01.2005 г. в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

Таково новое название ст. 244 НК РФ.

С 01.01.2005 г. если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет не декларацию, как в настоящее время, а заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Минфином РФ.

При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно новой редакции п. 6 ст. 244 НК РФ исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ, без применения налогового вычета.

Установлен срок – не позднее 30 марта следующего года – в который коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период.

Установлен порядок действий в случае прекращения деятельности до конца налогового периода индивидуальных предпринимателей – самостоятельных плательщиков ЕСН.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката налогоплательщики обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно.

Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.

Обязательное пенсионное страхование

В ст. 7 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» внесено уточнение в определение застрахованных лиц.

Уточнено, что застрахованными лицами являются работающие иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ постоянно или временно.

Тариф страхового взноса

Главное в изменении тарифов страховых взносов в том, что лиц 1966 года и старше (то есть родившихся в годы до 1967 г.) лишили накопительной части трудовой пенсии.

Также указанную категорию граждан более не разделяют по половому признаку.

Размер базы для начисления страховых взносов для применения максимального тарифа увеличен в 2,8 раза.

Тарифы страховых взносов с 1 января 2005 года

Для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

Для лиц 1966 года рождения и старше
Для лиц 1967 года рождения и моложе

на финансирование страховой части трудовой пенсии

на финансирование страховой части трудовой пенсии

на финансирование накопительной части трудовой пенсии

1
2
3
4
До 280 000 рублей
14,0 процента
8,0 процента
16,0 процента

От 280 001 рубля до 600 000 рублей

39 200 рублей + 5,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

22 400 рублей + 3,1 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

16 800 рублей + 2,4 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

Свыше 600 000 рублей
56 800 рублей
32 320 рублей
24 480 рублей
 

Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

Для лиц 1966 года рождения и старше
Для лиц 1967 года рождения и моложе

на финансирование страховой части трудовой пенсии

на финансирование страховой части трудовой пенсии

на финансирование накопительной части трудовой пенсии

1
2
3
4
До 280 000 рублей
10,3 процента
4,3 процента
6,0 процента

От 280 001 рубля до 600 000 рублей

28 840 рублей + 5,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

12 040 рублей + 3,1 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

16 800 рублей + 2,4 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

Свыше 600 000 рублей
46 440 рублей
21 960 рублей
24 480 рублей
 

Исключены условия для применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов.

Переходные положения

Действующей в 2004 году редакцией Закона № 167-ФЗ для страхователей, выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 года и моложе, установлены отдельные ставки страховых взносов на период 2002-2005 гг.

С 1 января 2005 года переходный период установлен на 2005 – 2007 годы.

Ставки страховых взносов установлены не на каждый год, а на весь переходный период.

В течение 2005 – 2007 годов для страхователей, выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов:

– для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

2005-2007 годы

на финансирование страховой части трудовой пенсии

на финансирование накопительной части трудовой пенсии

1
2
3
До 280 000 рублей
10,0 процента
4,0 процента

От 280 001 рубля до 600 000 рублей

28 000 рублей + 3,9 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

11 200 рублей + 1,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

Свыше 600 000 рублей
40 480 рублей
16 320 рублей
 

– для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

2005-2007 годы

на финансирование страховой части трудовой пенсии

на финансирование накопительной части трудовой пенсии

1
2
3
До 280 000 рублей
6,3 процента
4,0 процента

От 280 001 рубля до 600 000 рублей

17 640 рублей + 3,9 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

11 200 рублей + 1,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей

Свыше 600 000 рублей
30 120 рублей
16 320 рублей
Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru