Свежий номер: № 17–18 (54–55) – май 2021

С УСН – на НДФЛ. Как учесть основные средства

Статья в журнале: №14 (824) — Апрель 2008 , опубликовано 09.04.2008
Тематики: УСН

Я, являясь индивидуальным предпринимателем, с 01.01.2003 г. по 30.06.2007 г. применяла упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы). С 01.07.2007 г. применяется общий режим налогообложения.

До перехода на УСН числились основные средства, срок полезного использования которых более 15 лет. В период применения УСН, то есть с 01.01.2003 г. по 30.06.2007 г., стоимость по таким основным средствам включена в расходы частично. В 2007 г. приобретены и введены в эксплуатацию основные средства, стоимость по которым также включена в расходы частично.

Таким образом, на момент перехода на общую систему налогообложения была признана остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН и в период применения УСН.

Как правильно начислить амортизацию по таким основным средствам?

При переходе с УСН на общий режим налогообложения налогоплательщик, имеющий основные средства, в налоговом учете на дату такого перехода должен определить остаточную стоимость этих основных средств.

Остаточная стоимость основных средств в данном случае определяется:

для основных средств, приобретенных до перехода на УСН, – путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН;

для основных средств, приобретенных в период применения УСН, – путем уменьшения стоимости на сумму расходов, определяемую в период применения УСН.

При этом сумма расходов за период применения УСН определяется в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Основные средства приобретены до перехода на УСН

В соответствии с п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования свыше 15 лет стоимость основных средств включается в расходы в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Если до перехода на УСН Вы применяли общий режим налогообложения, то на дату перехода Вы должны были определить остаточную стоимость основных средств.

Предположим, остаточная стоимость основного средства со сроком полезного использования более 15 лет на 01.01.2003 г. – 500 000 руб.

В течение 10 лет применения УСН Вы могли включать в расходы по 50 000 руб.

УСН Вы применяли в течение 4,5 лет.

За этот период Вы учтете в расходах 225 000 рублей (50 000 руб. : 12 х 54 месяца).

Остаточная стоимость указанного основного средства на 01.07.2007 г. составит 275 000 руб.

Основные средства приобретены в период применения УСН

В соответствии с п.п. 1, 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию равными долями за отчетные периоды в течение налогового периода.

Предположим, основное средство стоимостью 120 000 рублей приобретено в феврале 2008 года.

В течение 2008 года налогоплательщик мог учесть его стоимость в расходах равными долями по 30 000 рублей за отчетные периоды.

Но в связи с переходом с 01.07.2008 г. на общий режим налогообложения стоимость основного средства перенесена на расходы частично в сумме 60 000 рублей (30 000 руб. х 2 квартала).

На дату перехода на общий режим налогообложения остаточная стоимость такого основного средства составила 60 000 рублей.

Однако данное правило действует только с 2008 года.

В 2007 году при переходе на общую систему налогообложения остаточная стоимость определялась только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до перехода на УСН.

Следовательно, на дату перехода на общий режим налогообложения Вы могли учесть остаточную стоимость только тех основных средств, которые были приобретены до перехода на УСН.

Несмотря на то, что стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, была не полностью включена в расходы при применении УСН, п. 3 ст. 346.25 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2008 г., не позволял налогоплательщику учитывать остаточную стоимость таких основных средств при переходе на общий режим налогообложения.

Амортизация

Ст. 221 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели — плательщики налога на доходы физических лиц при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.

Ст. 259 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;
2) нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно.

К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, применяется линейный метод.

К остальным основным средствам можно применять как нелинейный, так и линейный метод.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода начисления амортизации в расчете участвует первоначальная стоимость основного средства.

А п. 3 ст. 346.25 НК РФ обязывает налогоплательщика при переходе с УСН на общий режим налогообложения определять остаточную стоимость основных средств.

Как всегда, введя одну норму, законодатель не позаботился о том, как она будет коррелировать с другой нормой.

Глава 25 НК РФ предусматривает только один случай, когда начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости имущества, причем вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации.

Это касается имущества, введенного в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, то есть до 2002 года.

Данная ситуация схожа с рассматриваемой нами.

И там, и там основные средства были приобретены в период, когда действие главы 25 НК РФ на налогоплательщика не распространялось.

В первом случае – не существовало самой главы 25, а во втором случае налогоплательщик применял специальный налоговый режим.

Поэтому мы можем смело воспользоваться нормами ст. 322 НК РФ.

Тогда сумма начисленной за один месяц амортизации по основным средствам, учтенным на дату перехода с УСН на общий режим налогообложения, будет определяться как:

1) произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ, – при применении нелинейного метода начисления амортизации;

2) произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на дату перехода на общий режим налогообложения, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ, – при применении линейного метода начисления амортизации.

Не забудьте, что при начислении амортизации используется оставшийся срок полезного использования основного средства.

Начисление амортизации начнется в том месяце, в котором налогоплательщик переходит с УСН на общий режим налогообложения.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru