С УСН – на общий режим налогообложения. Налоговый вычет ПО НДС

Тематики: НДС

С 2008 года наша организация переходит на общую систему налогообложения с УСН (доходы минус расходы). В 2007 году мы купили и продали партию товара и выставили счет-фактуру (с НДС, так как это условие наших клиентов). Оплату за этот товар (то есть доход) мы получим в 2008 году, будучи уже на общей системе налогообложения. Можем ли мы взять к вычету этот НДС?

Поскольку в своем вопросе Вы не уточнили, какую сумму НДС Вы хотите принять к вычету (которую Ваша организация указала в счете-фактуре, выставленном покупателю товаров, или которая была предъявлена Вашей фирме при приобретении этих товаров), мы рассмотрим оба варианта.

НДС, предъявленный покупателю

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества.

В то же время в соответствии с п.п. 1 п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС (в частности, фирмами, применяющими УСН), у этих лиц возникает обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации по НДС и уплате НДС в бюджет.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, Вы обязаны были представить в налоговый орган налоговую декларацию и уплатить в бюджет сумму НДС, которую Вы указали в счете-фактуре, переданном покупателю.

Причем исполнение этих обязанностей не означает, что в 2007 году Ваша организация (налогоплательщик единого налога при УСН) стала налогоплательщиком НДС.

О возникновении у фирмы на УСН, выставившей счет-фактуру, других прав и обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС (в частности, права на применение налоговых вычетов по НДС), в главе 21 НК РФ не говорится.

А в силу п. 1 ст. 171 НК РФ право уменьшить сумму НДС к уплате на налоговые вычеты возникает только у налогоплательщиков НДС.

Следовательно, принять к вычету сумму НДС, которую Вы уплатили в бюджет, Вы не вправе.

«Входной» НДС

Поскольку принимать к вычету сумму НДС, предъявленную налогоплательщику при приобретении товаров, приобретаемых для перепродажи, в силу пунктов 1 и 2 ст. 171 НК РФ могут только налогоплательщики НДС, то в 2007 году (в период применения УСН) принять к вычету сумму «входного» НДС, которую Вашей организации предъявил поставщик товара, Вы не могли.

С 2008 года Вы перешли с УСН на общий режим налогообложения и, соответственно, стали налогоплательщиком НДС.

Согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС.

То есть при переходе на общий режим налогообложения (в 2008 году) Вы вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные Вам при покупке товаров, приобретенных для перепродажи, лишь в том случае, если Вы не учли данные суммы НДС в расходах в период применения УСН (в 2007 году).

Сразу скажем, что порядок учета «входного» НДС по товарам в расходах при исчислении единого налога при УСН нередко вызывает разногласия между проверяющими и налогоплательщиками.

Согласно подпунктам 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на суммы НДС по оплаченным товарам и на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму «входного» НДС по данным товарам).

Порядок признания расходов установлен ст. 346.17 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика единого налога при УСН признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом для некоторых видов расходов ст. 346.17 НК РФ установлены особые условия для учета их в целях исчисления единого налога.

Так, согласно п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Однако в отношении «входного» НДС, в том числе по приобретенным товарам, особые условия учета в составе расходов НК РФ не установлены.

Поэтому суммы НДС по оплаченным товарам признаются расходами по общему правилу, установленному п. 2 ст. 346.17 НК РФ, – после их фактической оплаты, то есть сразу после того, как будет произведена оплата товаров поставщику.

Но Минфин считает, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком единого налога при УСН при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, следует учитывать при определении налоговой базы по единому налогу по мере реализации этих товаров (см., например, письма от 07.07.2006 г. № 03-11-04/2/140, от 20.06.2006 г. № 03-11-04/2/124).

Делая свои выводы, чиновники опираются на то, что в п.п. 8 п. 1 ст. 346.16.НК РФ говорится об учете в составе расходов сумм НДС по товарам, подлежащим включению в состав расходов.

Слова «подлежащим включению в состав расходов» чиновники понимают как «фактически включенным в состав расходов»

А поскольку расходы по приобретению товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в силу п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ учитываются в целях исчисления единого налога по мере реализации указанных товаров, то и «входной» НДС по таким товарам должен учитываться только при их реализации.

В то же время слова «по товарам, подлежащим включению в состав расходов» исходя из буквального прочтения означают лишь потенциальную возможность учета стоимости товаров в расходах.

Кроме того, в перечне расходов суммы НДС по оплаченным товарам и расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму «входного» НДС по данным товарам), указаны отдельно (соответственно в подпунктах 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), следовательно, данные затраты являются двумя самостоятельными разновидностями расходов фирмы, применяющей УСН.

Поэтому при учете в расходах сумм «входного» НДС нельзя руководствоваться правилами, установленными ст. 346.17 НК РФ для учета расходов по оплате стоимости товаров.

А особые условия учета в расходах «входного» НДС п. 2 ст. 346.17 НК РФ не установлены.

Таким образом, сумму НДС, предъявленную Вам поставщиком товаров, приобретаемых для дальнейшей реализации, Вы должны были учесть в расходах после того, как оплатили эти товары поставщику, то есть в 2007 году – в период применения УСН.

А значит, в силу п. 6 ст. 346.25 НК РФ Вы не можете принять эту сумму НДС к вычету при переходе на общий режим налогообложения в 2008 году.

Если же сумму НДС, предъявленную Вам поставщиком товаров, в расходах в 2007 году (в период применения УСН) Вы не учли, то на основании п. 6 ст. 346.25 НК РФ Вы вправе принять данную сумму к вычету при переходе на общий режим налогообложения, то есть в 2008 году.