Свежий номер: № 47 (84) – Декабрь 2021

Счет-фактура от лица, не являющегося налогоплательщиком НДС

Статья в журнале: №43 (1003) — Октябрь 2011 , опубликовано 02.11.2011
Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 20.10.2011 г. № 03-07-09/34)

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС.

Минфин сообщил, что лица, не являющиеся налогоплательщиками этого налога, составлять счета-фактуры не должны.

Поэтому покупателю товаров (работ, услуг), получившему от продавца, не являющегося налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактуру с пометкой «без НДС», регистрировать такой счет-фактуру в книге покупок не следует.

Отметим, что без выделения сумм НДС выставляются счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В этом случае делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Ст. 173 НК РФ допускает возможность выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или применяющие ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС.

С точки зрения Минфина РФ, НДС в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией или предпринимателем, применяющими упрощенную систему налогообложения или ЕНВД и не исполняющими обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается (письма Минфина РФ от 16.05.2011 г.№ 03-07-11/126, от 29.11.2010 г. № 03-07-11/456).

ФНС РФ также разъясняет, что права на вычет НДС, предъявленного по такому счету-фактуре по приобретенным покупателем товарам (работам, услугам) у покупателя не возникает, так как на основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком НДС (продавцом).

А поскольку лицо, применяющее УСН, первоначально не признается налогоплательщиком НДС, то вычет предъявленного им НДС невозможен.

Кроме того, налоговики уверяют, что счет-фактура, выставленный «упрощенцем», не может считаться правильно оформленным.

Ведь в п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика НДС.

Значит, рассуждают чиновники, в счете-фактуре продавца, не являющегося налогоплательщиком НДС, не могут быть правильно отражены показатели, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ.

В этой связи суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, применяющим УСН, налогоплательщику НДС, вычетам не подлежат, так как лицо, применяющее УСН, первоначально не признается налогоплательщиком НДС (письмо от 06.05.2008 г. № 03-1-03/1925).

Арбитражные суды указывают, что налогоплательщик имеет право на вычет НДС, уплаченного по счетам-фактурам, которые выставил поставщик, применяющий УСН.

ФАС Уральского округа, отмечая, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ не признаются плательщиками НДС, между тем указывает, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, налоговый орган согласно названной норме вправе потребовать от поставщика уплату налога в бюджет и указанные обстоятельства не могут являться правовыми основаниями для отказа в вычете налогоплательщику, которым соблюдены порядок и условия его применения.

Условия для применения налогового вычета по НДС при получении покупателем счета-фактуры от продавца, применяющего УСН, соблюдены.

Оснований для отказа покупателю в праве на применение налогового вычета не имеется, поскольку источник возмещения данного налога исходя из требований п. 5 ст. 173 НК РФ в бюджете сформирован.

При этом обязанность проверять, какой режим налогообложения применяет продавец, законодательством о налогах и сборах за налогоплательщиком-покупателем не закреплена (постановления ФАС Уральского округа от 26.02.2010 г. № Ф09-893/10-С2, от 21.01.2010 г. № Ф09-11084/09-С2, от 29.10.2008 г. № Ф09-7930/08-С2, от 05.05.2008 г. № Ф09-3194/08-С2).

Президиум ВАС РФ также считает, что если продавец не должен был оформлять счет-фактуру, но все же выставил его, то покупатель имеет право на получение налогового вычета НДС по этому счету-фактуре (постановление от 30.01.2007 г. № 10627/06).

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru