Счет-фактура получен с опозданием. Учет у покупателя

Организация приобрела и приняла к учету большую партию товаров в августе 2017 г. Предоплата была перечислена в июле 2017 г. Поставщик выслал и авансовый и отгрузочный счета-фактуры в октябре 2017 г.
Как нам теперь применять вычеты по НДС?

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учетприобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляютсяне позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом в соответствии с п.п. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

Таким образом, одним из условий применения вычетов НДС является фактическое наличие у налогоплательщиков счетов-фактур.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 данной статьи НК РФ.

В то же время в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, разъяснил Минфин РФ в письме от 23.12.2016 г № 03-03-06/3/77429, счета-фактуры, выставленные продавцом после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом.

Кроме того, согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму НДС в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей НК РФ.

То есть в Вашем случае Вы можете принять НДС к вычету в квартале, в котором получен счет-фактура, либо в любом квартале в течение трех лет, начиная с квартала после принятия товаров к учету.

Согласно п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, в части 2 журнала учета подлежат единой регистрации счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде за истекший налоговый период и полученные, в том числе после завершения истекшего налогового периода, в котором был составлен счет-фактура покупателю, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

В соответствии с п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Поэтому отгрузочный счет-фактуру Вы зарегистрируете в книге покупок в том налоговом периоде (квартале), в котором примете НДС к вычету.

В Вашем случае – не ранее IV квартала 2017 г.

По вопросу подтверждения даты получения счетов-фактур порядок подтверждения нормами НК РФ не установлен.

В связи с чем Минфин РФ разъяснил, что налогоплательщик должен самостоятельно определить указанный порядок в учетной политике (письмо от 02.10.2013 г. № 03-07-09/40889).

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, счет-фактуру на сумму предоплаты поставщик должен был выставить в течение пяти дней с даты получения суммы предоплаты.

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

По мнению Минфина РФ, право на заявление вычета в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ (п. 1.1 ст. 172 НК РФ) не распространяется на вычет НДС, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты.

В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ (письмо от 09.04.2015 г. № 03-07-11/20290).

В письме от 24.03.2017 г. № 03-07-09/17203 Минфин РФ также сообщил, что вычет налога, предъявленного по предварительной оплате (частичной оплате), п. 1.1 ст. 172 НК РФ не предусмотрен.

Таким образом, при получении счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) до 25-го числа (включительно) месяца, следующего за налоговым периодом, в котором суммы такой оплаты (частичной оплаты) перечислены продавцу, покупатель не вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом по такому счету-фактуре.

Такие суммы налога принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором получены соответствующие счета-фактуры.

П. 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Таким образом, вычет НДС – это право налогоплательщика.

Минфин РФ также сообщает, что НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету.

Таким образом, если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет (письма Минфина РФ от 01.09.2009 г. № 03-07-14/92, от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39).

В соответствии с нормами ст. 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Поэтому данные вычеты производятся независимо от отказа налогоплательщика в применении вычетов по предварительной оплате (частичной оплате) (письмо Минфина РФ от 09.04.2009 г. № 03-07-11/103).

Следовательно, Вы можете не регистрировать счет-фактуру на аванс в книге покупок (отказаться от права вычета).

В случае если НДС с аванса к вычету не принимается, при получении отгрузочного счета-фактуры и принятии товаров на учет у покупателя не возникает обязанности восстанавливать «авансовый» НДС (п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

На общей сумме вычета отказ от применения вычетов с авансов никак не отразится.

Поэтому необходимости представления уточненной налоговой декларации не возникает.