Счет-фактура. Сумма комиссионных вознаграждений

Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 11.08.2021 г. № ЗГ-3-3/5573@)

В форму счета-фактуры (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137) внесены изменения с 1 июля 2021 года постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 г. № 534.

В частности, счет-фактура дополнен новой строкой 5а «Документ об отгрузке № п/п».

В соответствии с п.п. «з1» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры в строке 5а необходимо показать реквизиты документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре.

В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих поставку (отгрузку) товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, в этой строке указываются номера и даты таких документов через разделительный знак «;» (точка с запятой) (см. комментарий в № 25 «АБ-Экспресс» за 2021 г.).

У налогоплательщиков возникает вопрос: реквизиты какого документа нужно показывать по данной строке при выставлении счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения?

П.п. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ с 1 июля 2021 года счет-фактура дополнен реквизитами, позволяющими идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав.

Согласно п.п. «з (1)» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 (в редакции от 02.04.2021 г.), в строке 5а счета-фактуры указывается номер и дата составления документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре.

В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, в этой строке указываются номера и даты таких документов через разделительный знак «;» (точка с запятой).

П. 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

П. 4 Порядка определено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что первичным учетным документом оформляется каждый факт хозяйственной жизни.

На основании положений п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичные учетные документы должны составляться по формам, утвержденным руководителем организации, и содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Учитывая данные нормы, принимая во внимание требования Закона № 402-ФЗ, ФНС РФ сообщила, что при выставлении чета-фактуры в отношении оказанных услуг по договору комиссии (на сумму комиссионного вознаграждения) в строке 5а счета-фактуры указывается номер и дата первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания данной услуги.