Счет-фактура выставлен с опозданием. Порядок регистрации

Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 17.06.2013 г. № ЕД-4-3/10769 «О порядке составления счетов-фактур в электронном виде»)

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.

При этом порядок определения даты составления и даты выставления счета-фактуры в электронном виде предусмотрен п. 7 и 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 28.12.2011 г. № 1137.

В том случае, если отгрузка товаров произведена в конце квартала, например, 30 сентября, а файл со счетом-фактурой отправлен оператору 1 октября, то на основании п. 1 ст. 167 НК РФ день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), в том числе до их оплаты, является моментом определения налоговой базы по НДС.

Согласно п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением № 1137, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Следовательно, разъясняет ФНС, в отношении товаров, отгруженных 30 сентября, регистрация счета-фактуры производится в 3 квартале текущего года, независимо от того, что в части 1 Журнала учета выставленных счетов-фактур этот счет-фактура будет зарегистрирован в следующем квартале этого года.

Налоговики также сообщили, что наличие заключенного между сторонами сделки соглашения об электронном документообороте в части счетов-фактур не препятствует выставлению счета-фактуры на бумажном носителе.

При этом одновременное (повторное) выставление счета-фактуры в электронном виде не производится.