Счет-фактура, выставленный с нарушением срока, вычету не помеха

Тематики: НДС

(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.10.2013 г. № 16-15/104483@ «О порядке применения налога на добавленную стоимость»)

П. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.

Минфин заявляет, что счет-фактура, составленный с нарушением срока, предусмотренного указанным п. 3 ст. 168 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.

Чиновники отмечали, что в соответствии п.п. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

А в качестве главного аргумента Минфин приводит норму п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которой счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (письма от 26.08.2010 г. № 03-07-11/370, от 17.09.2009 г. № 03-07-09/48).

Однако в указанных пунктах ничего не говорится о том, что счет-фактура должен быть выставлен в течение пяти дней со дня отгрузки.

В частности, в п.п. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ указано, что в счете-фактуре должна быть указана дата выписки счета-фактуры. И все.

Арбитражные суды считают, что счета-фактуры, выставленные с нарушением пятидневного срока, не могут являться основанием для отказа в возмещении НДС при отсутствии иных нарушений в их составлении.

НК РФ не предусмотрено в качестве основания в отказе в возмещении НДС нарушение срока выставления счетов-фактур.

Нарушение срока составления счета-фактуры не входит в перечень требований к счету-фактуре, установленный п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, и не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом.

Большая продолжительность срока предоставления поставщиком покупателю счетов-фактур по сравнению со сроком, установленным п. 3 ст. 168 НК РФ, хотя и является нарушением налогового законодательства, однако, не влечет для налогоплательщика негативных последствий отказа в налоговом вычете, поскольку невыполнение требований данной нормы не отнесено законом к условию, являющемуся основанием для отказа в налоговом вычете.

Согласно п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Таким образом, указало УФНС по г. Москве, счета-фактуры, выставленные с превышением срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, следует регистрировать в книге продаж за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка.

При этом учитывая названную норму НК РФ, данные счета-фактуры считаются выставленными с нарушением установленного срока.

То есть московские налоговики признают факт нарушения установленного срока, но не считают данный факт препятствием к вычету НДС.

П. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением № 1137, установлено, что в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Положениями ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты НДС производятся только при наличии счетов-фактур.

Поэтому в случае, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.

При этом при проведении контрольных мероприятий налоговые органы в порядке, предусмотренном НК РФ, вправе истребовать иные дополнительные документы (пояснения), подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.