Счета-фактуры при УСН

Тематики: НДС, УСН

Предприятие на УСН. Можем ли мы выставлять некоторым организациям счета с НДС и потом отчитываться в инспекцию? Не заставят нас переходить на общую систему налогообложения?

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Для привлечения покупателей поставщик, находящийся на УСН, может выставлять счета-фактуры с выделением суммы НДС.

НК РФ это не запрещает.

П. 5 ст. 173 НК РФ установлено, что в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, должны уплачивать НДС в бюджет.

При этом, как указывает Минфин РФ, вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

В иных случаях организации, применяющие УСН, НДС в бюджет не уплачивают (письмо от 18.07.2013 г. № 03-07-11/28306).

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н, при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками НДС в связи с переходом на УСН, представляются титульный лист и раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» налоговой декларации.

В разделе 3 налоговой декларации по строке 130 указывается сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ.

В Вашем случае раздел 3 декларации не заполняется и не представляется.

Исходя из п. 1 ст. 171 НК РФ только налогоплательщики НДС имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Организации и предприниматели на УСН даже в случае выставления счета-фактуры налогоплательщиками НДС не признаются.

Вы должны иметь в виду, что в случае выставления счета-фактуры права на вычет НДС Вы иметь не будете.

При выставлении счета-фактуры налогоплательщиком, находящимся на УСН, возникает вопрос о том, влияет ли НДС, указанный в счете-фактуре, на сумму налога при УСН?

Как установлено ст. 346.15 НК РФ, налогоплательщиками, применяющими УСН, учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав осуществляется в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационных доходов – в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Ст. 249 и 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму НДС, уплаченную в порядке, установленном п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Данный перечень расходов является исчерпывающим.

На основании п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ полученные доходы уменьшаются налогоплательщиками на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

В этой связи, считает Минфин РФ, при исчислении налоговой базы в составе расходов, уменьшающих доходы, должны учитываться суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены.

Поэтому суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими УСН, и уплаченные ими в бюджет, при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются (письмо от 21.09.2012 г. № 03-11-11/280).

Однако Президиум ВАС РФ считает иначе.

В постановлении от 01.09.2009 г. № 17472/08 высшие арбитры разъяснили, что в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ.

Следовательно, НДС, полученный налогоплательщиком, применяющим УСН, от покупателя товара (работ, услуг) не является доходом и, следовательно, не должен учитываться и включаться в состав доходов.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, может не включать сумму НДС, полученную от покупателя, в доходы при расчете налоговой базы по налогу при УСН.

Однако контролирующие органы пока не изменили свою позицию.

Налогоплательщик налога при УСН вправе выставлять счета-фактуры покупателям с выделением НДС.

При уплате в данном случае НДС в бюджет и представлении налоговой декларации условий для прекращения применения УСН не возникает.