Сдача помещения в аренду и налог на имущество физических лиц

Тематики: Индивидуальный предприниматель, Налог на имущество физических лиц, УСН

Индивидуальный предприниматель (УСН, доходы), вид деятельности – сдача нежилого помещения в аренду в ТЦ «Мегаполис» (ул. 8 Марта, д. 149).

Обязан ли предприниматель, находясь на УСН, платить налог на имущество как физическое лицо в период, когда данное торговое помещение из-за отсутствия арендаторов не сдается в аренду? Бывает так – 2 месяца сдается помещение, 3 месяца – стоит без арендаторов. ИФНС заставляет за эти периоды платить налог на имущество физических лиц. Аргумент – помещение в данный период не используется в предпринимательской деятельности.

Какие документы надо предоставлять в ИФНС для подтверждения сдачи торгового помещения в аренду? Не входит ли ТЦ «Мегаполис» в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2016 г.?

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ.

В соответствии со ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, в частности, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

– здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

– фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

П. 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, определятся исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (п. 3 ст. 402 НК РФ).

Постановлением Правительства Свердловской области от 30.12.2014 г. № 1265-ПП утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год.

Постановлением Правительства Свердловской области от 28.12.2015 г. № 1217-ПП действие указанного перечня продлено на 2016 год.

ТЦ «Мегаполис» в данный перечень не включен.

Следовательно, в отношении данного объекта налогообложения налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из инвентаризационной стоимости (п. 2 ст. 402 НК РФ).

В письме от 15.02.2016 г. № БС-4-11/2431@ ФНС РФ сообщила, что при применении УСН недвижимое имущество, используемое индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности, освобождается в полном объеме от налога на имущество физических лиц, кроме объектов недвижимости, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Согласно информации, размещенной на официальном сайте ФНС РФ в 2016 году, для освобождения индивидуального предпринимателя от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с применением им УСН в отношении принадлежащего ему имущества, используемого для предпринимательской деятельности (в случае наличия у него права на такое освобождение), необходимо обратиться в налоговый орган по месту нахождения имущества с заявлением (в произвольной форме) об освобождении от уплаты налога и документами, подтверждающими факт использования имущества для предпринимательской деятельности.

Если имущество использовалось для предпринимательской деятельности не весь календарный год, то право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц будет действовать с учетом фактического времени использования имущества.

При этом месяцы начала и прекращения соответствующего использования имущества принимаются как полные месяцы.

Учитывая, что срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, а срок направления физическим лицам уведомлений об уплате налога – не позднее 30 рабочих дней до даты его уплаты, желательно индивидуальному предпринимателю обратиться в налоговый орган с вышеуказанными заявлением и документами до середины октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (конец цитаты).

Контролирующие органы и ранее придерживались аналогичного мнения.

Основанием для освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п.).

В то же время в силу ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицам, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В частности, к предпринимательской деятельности относится не только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера, например, проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов, что подтверждается сложившейся судебной практикой.

Таким образом, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности, отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя, считают чиновники, сами по себе не могут рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.

Такая позиция изложена в письмах Минфина РФ от 12.05.2014 г. № 03-11-11/22083, от 11.11.2013 г. № 03-05-06-01/48006.

Таким образом, если периодически помещение не сдается в аренду, освобождение от уплаты налога на имущество физлиц не прекращает своего действия, поскольку в это время Вы заняты поиском потенциальных арендаторов.

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ