Сдача в аренду недвижимого имущества, являющегося общей совместной собственностью супругов

Тематики: НДФЛ

Супруги владеют нежилым помещением, приобретенном в браке. Брачного договора нет. Платежные документы и свидетельство о праве собственности оформлены на мужа. Данное помещение сдается в аренду от имени супруги. Супруг не возражает, о чем составлена нотариальная доверенность.

Правомерно ли признать налогоплательщиком НДФЛ по доходам от сдачи имущества в аренду супругу на основании ст. 210 НК РФ? Если нет, то какими дополнительными документами может быть подтверждено право супруги на распоряжение полученными доходами, включая уплату НДФЛ с них от своего имени?

В соответствии со ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Ст. 209 ГК РФ установлено, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Согласно ст. 253 ГК РФ участники совместной собственности, если иное не предусмотрено соглашением между ними, сообща владеют и пользуются общим имуществом.

Распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом.

Каждый из участников совместной собственности вправе совершать сделки по распоряжению общим имуществом, если иное не вытекает из соглашения всех участников.

Совершенная одним из участников совместной собственности сделка, связанная с распоряжением общим имуществом, может быть признана недействительной по требованию остальных участников по мотивам отсутствия у участника, совершившего сделку, необходимых полномочий только в случае, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать об этом.

Вопросы совместной собственности супругов урегулированы Семейным кодексом РФ (далее – СК РФ).

Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства (ст. 34 СК РФ).

Согласно ст. 35 СК РФ владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов.

При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга.

Для совершения одним из супругов сделки по распоряжению недвижимостью и сделки, требующей нотариального удостоверения и (или) регистрации в установленном законом порядке, необходимо получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК РФ).

При этом к доходам от источников в РФ относятся, в том числе доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ (п.п. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, в частности, от источников в РФ (ст. 209 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Как разъяснил ФАС Уральского округа в постановлении от 21.09.2004 г. № Ф09-3057/04-ГК, распоряжение имуществом предполагает определение его юридической судьбы, поэтому передача имущества в аренду является одним из способов распоряжения имуществом.

Поэтому любой из супругов вправе распоряжаться имуществом, находящимся в совместной собственности, в том числе передавать это имущество в аренду, выступая стороной договора от своего имени.

В соответствии со ст. 208 и 209 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами — собственниками имущества по договорам аренды этого имущества, являются объектом налогообложения по НДФЛ по налоговой ставке 13% у налоговых резидентов РФ.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Указанные лица именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

П. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога физические лица производят исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

В письме от 20.07.2009 г. № 03-04-06-01/178 Минфин РФ разъяснил, что если арендатором является российская организация, она на основании ст. 226 НК РФ обязана исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет сумму НДФЛ с сумм арендной платы, выплачиваемой арендодателю — физическому лицу.

Если арендатором является иностранная организация, то обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с таких доходов возложена на налогоплательщика в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ.

То есть поскольку иностранная организация не признается налоговым агентом, то арендодатель — физическое лицо должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ.

Таким образом, российская организация (арендатор), производящая выплаты по заключенному с физическим лицом (арендодателем) договору аренды недвижимого имущества, признается налоговым агентом в отношении арендной платы, выплачиваемой физическому лицу, и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ, в том числе удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (письма Минфина РФ от 07.09.2012 г. № 03-04-06/8-272, ФНС РФ от 02.10.2008 г. № 3-5-04/564@).

Поскольку налоговый агент удерживает НДФЛ из доходов, выплачиваемых конкретному физическому лицу, то налогоплательщиком НДФЛ признается от из супругов, кому эти доходы фактически выплачиваются.

Кроме того, в договоре аренды в качестве арендодателя указывается один из супругов.

Доход в виде арендной платы получает супруг, указанный в договоре аренды.

Он и является налогоплательщиком НДФЛ.

А распоряжаться этим доходом уже будут оба супруга, поскольку для целей гражданского и семейного законодательства данный доход признается общей совместной собственностью.