«Шпаргалка» для бухгалтера. Законодательные новинки – 2018

– С 1 января 2018 г. по 31 декабря 2020 г. при определении налоговой базы не учитываются доходы от реализации акций (долей), полученные организацией, которая на дату заключения договора, предусматривающего передачу права собственности на акции (доли), подпадает под действие введенных иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями в отношении РФ, субъектов РФ, иных государственных образований, юридических лиц, зарегистрированных на территории РФ, граждан РФ запретительных, ограничительных и (или) иных аналогичных мер, заключающихся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей в уставных капиталах), при одновременном выполнении определенных условий (п.п. 57 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При этом с 1 января 2018 г. расходы в виде стоимости акций (долей), доходы от реализации которых не учитываются при определении налоговой базы в соответствии с п.п. 57 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются (п. 48.2 ст. 270 НК РФ).

С 1 января 2018 г. безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Положения п. 2 ст. 266 НК РФ распространяются также на приобретенные банками права требования по кредитам, если обязательства по этим правам признаны безнадежными по основаниям, установленным ст. 266 НК РФ.

– С 1 января 2018 г. вступила в силу новая ст. 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет» НК РФ.

Инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет не более 90% суммы расходов текущего периода, указанных в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ(расходы, формирующие первоначальную стоимость), и (или) не более 90% суммы расходов текущего периода на цели, указанные в п. 2 ст. 257 НК РФ (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение), за исключением расходов на ликвидацию основных средств.

Размер инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода не может быть более предельной величины инвестиционного налогового вычета.

Законом субъекта РФ могут устанавливаться:

1) право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, формирующих первоначальную стоимость, и расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории этого субъекта РФ;

2) размеры инвестиционного налогового вычета не превышающие предельного размера;

3) категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета;

4) категории объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета.

Налогоплательщик, использовавший право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении объекта основных средств, не вправе в отношении этого объекта применять положения п. 9 ст. 258 НК РФ (амортизационная премия).

Объекты основных средств в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, не подлежат амортизации.

Аналогичная норма закреплена в п.п. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ.

Решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета применяется налогоплательщиком ко всем объектам основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам, и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Инвестиционный налоговый вычет будет применяться по 31 декабря 2027 г.

Согласно новому п.п. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ с 1 января 2018 г. при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

С 1 января 2018 г. из состава указанных объектов исключены здания.

С 1 января 2018 г. налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством РФ.

Указанное положение применяется до 1 января 2023 г. в отношении объектов основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2018 г.

С 1 января 2018 г. при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде безвозмездно полученных услуг, являющихся предметом сделок, указанных в п.п. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

При этом указанное положение применяется в отношении имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2019 г. включительно в ходе проведенной налогоплательщиком в этот период инвентаризации имущества и имущественных прав.

С 1 января 2018 г. к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренные п. 1–3 и 21 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, а также суммы страховых взносов, начисленные в установленном НК РФ порядке на указанные расходы на оплату труда.

То есть с 1 января 2018 г. в составе расходов на оплату труда в рассматриваемой ситуации будут учитываться также начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Однако с 1 января 2018 г. нельзя учесть в составе НИОКР суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

С 1 января 2018 г. к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (новый п.п. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Указанные положения применяются по 31 декабря 2020 г. включительно.

В частности, расходы на содержание помещений и оборудования налогоплательщика, используемых для обучения, оплату труда, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения, и иные расходы в рамках указанных договоров.

Такие расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они были понесены, при условии, что в данном налоговом периоде хотя бы один из обучающихся, окончивших обучение в указанных образовательных организациях, заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года.

Данное положение применяется по 31 декабря 2022 г. включительно.

В Свердловской области с 1 января 2018 г. для организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, и объектов движимого имущества, принятых на учет в результате передачи имущества, включая приобретение, между лицами, признаваемыми в соответствии с федеральным законом взаимозависимыми, в 2018 г. установлена ставка налога на имущество организаций 1,1% (п.п. 4-4 ч. 1 ст. 2 Закона Свердловской области от 27.11.2003 г. № 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций»).

При этом данное положение распространяется на отношения по взиманию налога на имущество организаций, возникшие с 1 января 2018 г.

– С 1 января 2018 г. согласно п.п. 15 п. 2 ст. 3 Закона освобождаются от уплаты налога на имущество организаций организации, в которых:

размер среднемесячной заработной платы работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, в налоговом периоде, за который уплачивается налог на имущество организаций, составил не менее размера среднемесячной заработной платы в РФ по соответствующему виду экономической деятельности по данным федерального государственного статистического наблюдения за налоговой период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество организаций,

и объем инвестиций в которых на приобретение объектов основных средств в налоговом периоде, за который уплачивается налог на имущество организаций, составил не менее размера, на который в соответствии с п.п. 15 п. 2 ст. 3 Закона уменьшается сумма налога на имущество организаций, исчисленного в этом же налоговом периоде, в отношении движимого имущества, принятого ими с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц и (или) в результате передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми и (или) аффилированными.

– Также с 1 января 2018 г. в соответствии с новым п.п. 20 п. 2 ст. 3 Закона освобождаются от уплаты налога на имущество организаций организации, имеющие статус лечебно-профилактических организаций, осуществляющие деятельность санаторно-курортных организаций, удельный вес доходов которых от осуществления данного вида деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70% и у которых объем капитальных вложений в объекты основных средств в налоговом периоде, за который уплачивается налог на имущество организаций, составил не менее размера, на который в соответствии с п.п. 20 уменьшается сумма налога на имущество организаций, исчисленного в этом же налоговом периоде, в течение пяти последовательных налоговых периодов, считая с налогового периода, в котором такие организации впервые использовали налоговую льготу, предоставляемую в соответствии с п.п. 20.

С 1 января 2018 г. в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ (новый п. 7.1 ст. 396 НК РФ).

форма заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц;

порядок заполнения формы заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц;

формат представления заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц в электронной форме.

вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товаров (продуктов переработки, отходов и (или) остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада.

Указанное положение применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

– С 1 января 2018 г. для подтверждения налоговой ставки 0% в случае, если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, в налоговые органы представляются документы по перечню.

– С 1 января 2018 г. налогоплательщик вправе отказаться от «нулевой» ставки НДС и производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам 10% или 18% в случаях, указанных в п.п. 2.1–2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ.

При этом с 1 января 2018 г. налогоплательщики, отказавшиеся от применения налоговой ставки 0%, имеют право на применение налоговых вычетов в порядке, установленном ст. 171 и 172 НК РФ.

– С 2018 г. в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

С 2018 г. налогоплательщик вправе не применять положения абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом указанные в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Это означает, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет по НДС, поскольку данная обязанность закреплена в абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, а с 2018 г. налогоплательщик вправе не применять только положения абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ.

При реализации материальных ценностей, приобретенных ответственными хранителями и заемщиками материальных ценностей государственного материального резерва при выпуске материальных ценностей из государственного материального резерва в связи с их освежением, заменой и в порядке заимствования в соответствии с Законом № 79-ФЗ, налоговая база определяется как положительная разница между ценой реализуемых материальных ценностей, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных материальных ценностей (п. 11 ст. 154 НК РФ).

При реализации ответственными хранителями и заемщиками материальных ценностей в соответствии с п. 11 ст. 154 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 18% или 10% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

– С 1 января 2018 г. в отношении доходов в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218–221 НК РФ, не применяются.

Особенности определения налоговой базы и исчисления налога по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях, определены ст. 214.7 НК РФ.

соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

– С 1 января 2018 г. в случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанностей, предусмотренных ст. 230 НК РФ, сведения, предусмотренные п. 2 и 4 ст. 230 НК РФ, подлежат представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту своего учета.

При наличии нескольких правопреемников обязанность каждого из правопреемников при исполнении обязанностей, предусмотренных ст. 230 НК РФ, определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса.

С 1 января 2018 г. физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

С 1 января 2018 г. непосредственно в главе 26.2 НК РФ указано, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями (п.п. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Однако ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ приостановлено до
1 января 2020 г. действе положений абз. 2 п. 2 ст. 346.12 и абз. 4 п. 4 ст. 346.13
НК РФ, которыми предусматривается индексация доходов при переходе на УСН и при утрате права на применение УСН.

– С 1 января 2018 г. налогоплательщики ЕНВД уплачивают НДС при исполнении обязанностей налоговых агентов в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

С 1 января 2018 г. индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.

Федеральным законом от 02.06.2016 г. № 178-ФЗ установлено, что ЕНВД не будет применяться с 1 января 2021 г.

22,
2016 г.

Уменьшение суммы налога производится за налоговые периоды, которые начинаются в 2018 и 2019 гг. и завершаются после регистрации индивидуальным предпринимателем соответствующей ККТ.

– С 1 января 2018 г. индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, уплачивают НДС при исполнении обязанностей налоговых агентов в соответствии со ст. 161 НК РФ.

– С 1 января 2018 г. датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего специального налогового режима) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

То есть с 2018 г. при утрате права на применение ПСН налогоплательщик вправе перейти на ЕНВД.

– С 2018 г. освобождение от уплаты налога на имущество организаций, применяющих ЕСХН, распространяется только в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.

С 2018 г. освобождение ИП от уплаты налога на имущество физических лиц распространяется только в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

С 1 января 2018 г. расходы на селекционные достижения, изобретения, создание полезных моделей, секретов производства (ноу-хау), топологий интегральных микросхем (процент суммы дохода, полученного за первые 2 года использования) принимаются к вычету в размере 30%.

– С 1 января 2018 г. размер страховых взносов для предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (за свое страхование) устанавливается в фиксированной денежной сумме.

В 2018 г. срок уплаты страховых взносов, исчисленных с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, – не позднее 1 июля 2018 г.

– С 2018 г. размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на обязательное медицинское страхование в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется как произведение установленного фиксированного размера и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

– С 1 января 2018 г. в случае, если в представляемом плательщиком расчете сведения по каждому физическому лицу о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки, а также если в представляемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов и (или) в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.

Для расчета пособий в 2018 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов, сумму которой не может превышать учитываемый средний заработок, составит:

за 2017 год – 755 000 руб.;

за 2016 год – 718 000 руб.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 1 021 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2018 г.

– С 1 января 2018 г. один раз в год с 1 февраля текущего года исходя из индекса роста потребительских цен за предыдущий год в соответствии с коэффициентом индексации, определяемым Правительством РФ, индексируются пособия на детей.

Установленная максимальная сумма для определения размера единовременной страховой выплаты подлежит индексации один раз в год с 1 февраля текущего года.

Размер ежемесячной страховой выплаты подлежит индексации один раз в год с 1 февраля текущего года.

С 1 января 2018 г. максимальный размер ежемесячной страховой выплаты не может превышать 72 290,4 рубля.

Установленный максимальный размер ежемесячной страховой выплаты подлежит индексации один раз в год с 1 февраля.

На 2018 г. установлен коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда на территории Свердловской области, равный 2,3371.

Следовательно, в 2018 году в Свердловской области фиксированный авансовый платеж по НДФЛ равен 4 728,42 руб. (1 200 × 1,686 × 2,3371).

– С 1 января 2018 г. проводить закупки по Федеральному закону от 18.07.2011 г. № 233-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» обязаны также новые участники.

– С 1 января 2018 г. действуют новые Указания по заполнению форм № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации».