Система спутниковой навигации на автомобиле. Учет при УСН

Тематики: УСН

Наша организация находится на УСН (доходы минус расходы), у предприятия четыре легковых автомашины, две из них арендованные у физического лица по договору аренды без экипажа. В январе предприятие приобрело четыре терминала (ГЛОНАСС – устройство мониторинга автотранспорта для отслеживания расхода топлива, пробега). Стоимость одного терминала 9 000 рублей.

Можем ли мы принять к налоговому учету данную систему ГЛОНАСС? Как быть с автомобилями, которые взяты по договору аренды? Нужно ли вносить изменения в договор, и можем ли мы также принять к налоговому учету данные расходы? Как в бухгалтерском учете вести учет данной системы? Списать единовременно или признать это основным средством?

В соответствии со ст. 4 Федерального закона РФ от 14.02.2009 г. № 22-ФЗ «О навигационной деятельности», которая вступила в силу с 1 января 2011 года, в целях, в частности, повышения эффективности управления движением транспортных средств, уровня безопасности перевозок пассажиров, специальных и опасных грузов, транспортные средства, перечень которых определяется федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в соответствии с их полномочиями, подлежат оснащению средствами навигации, функционирование которых обеспечивается российскими навигационными системами.

Средства навигации и объекты навигационной деятельности могут находиться в собственности физических и (или) юридических лиц.

Постановлением Правительства РФ от 25.08.2008 г. № 641 «Об оснащении транспортных, технических средств и систем аппаратурой спутниковой навигации ГЛОНАСС или ГЛОНАСС/GPS» установлено, что автомобильные и железнодорожные транспортные средства, используемые для перевозки пассажиров, специальных и опасных грузов, подлежат оснащению аппаратурой спутниковой навигации ГЛОНАСС или ГЛОНАСС/GPS.

В остальных случаях хозяйствующие субъекты самостоятельно принимают решение об установке навигационных систем.

Для целей УСН при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В то же время п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Поскольку каждый терминал ГЛОНАСС стоит в отдельности менее 40 000 рублей, Вы вправе учесть расходы на их приобретение как материальные расходы.

Это позволяет п.п. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Даже если все четыре терминала учитываются как единый комплекс, то стоимость комплекса (36 000 руб.) также будет менее 40 000 рублей.

Как мы уже указывали выше, система ГЛОНАСС устанавливается в целях повышения эффективности управлением движения транспортных средств.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

То есть должны быть обоснованны, документально подтверждены.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы на оснащение автомобилей (в том числе арендованных) навигационным оборудованием соответствует всем перечисленным условиям.

Для целей бухгалтерского учета активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Следовательно, Вы вправе так же, как и в налоговом учете, в бухгалтерском учете списать расходы на приобретение системы навигации единовременно:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10.

К договорам аренды автомобилей необходимо заключить дополнительные соглашения, в которых указать, что именно Вы как арендатор устанавливаете на автомобиль, указать стоимость системы навигации и порядок ее возврата в случае расторжения договора аренды.