Служебная командировка и проездные билеты

Приобретаются железнодорожные билеты для сотрудников, направляемых в служебные командировки. По какой ставке принимать НДС к вычету?

С 1 января 2017 года при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (за исключением услуг, указанных в п.п. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% (п.п. 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

До 1 января 2017 года ставка НДС была 10%.

П. 7 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включаярасходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В письме от 16.02.2016 г. № ИСХ-2141/ЦБС ОАО «РЖД» разъяснило, что ставка НДС 10% применяется только к услуге по перевозке пассажира (то есть по билетной и плацкартной составляю-щим стоимости проездного документа).

А все дополнительные сборы, включая стоимость сервисных услуг (пользование постельными принадлежностями и питание) подлежат налогообложению НДС по ставке 18%.

При этом формы проездных документов, оформляемых по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования во внутригосударственном сообщении, утвержденные приказами Минтранса РФ от 05.08.2008 г. № 120 и от 21.08.2012 г. № 322, полностью соответствуют требованиям, предъявляемым законодателем к бланкам строгой отчетности, то есть имеют обязательные реквизиты, согласно п. 3 и 4 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359.

Однако ни Положением, ни приказами Минтранса РФ за продавцом услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом не закреплена обязанность по указанию отдельными позициями в проездном документе стоимости услуг, облагаемых по разным ставкам НДС.

В то же время, суммы НДС по проезду командированных работников организации к месту служебной командировки и обратно, а также по пользованию ими постельными принадлежностями в поездах, согласно п. 7 ст. 171 НК РФ и постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, подлежат вычету из бюджета на основании бланков строгой отчетности, соответствующих требованиями законодательства, с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС.

В этой связи, на проездных документах, оформляемых при перевозках пассажиров железнодорожным транспортом, выделяется соответствующая сумма НДС.

При этом указанная сумма НДС в проездных документах, оформленных начиная с 1 января 2016 года, отражена одной позицией в общей сумме:

– по ставке НДС 10% в отношении билетной и плацкартной составляющим стоимости проездного или перевозочного документа (0% – с 01.01.2017 г.);

– по ставке НДС 18% в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг (включая пользование постельными принадлежностями и питание).

Минфин РФ отмечает, что вычеты сумм НДС, предъявленных в отношении услуг по предоставлению питания, данным п. 7 ст. 171 НК РФ не предусмотрены.

Таким образом, сумма НДС, предъявленная в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг, в случае если стоимость этих сборов и услуг сформирована с учетом стоимости услуг по предоставлению питания, вычету не подлежит (письмо от 06.10.2016 г. № 03-07-11/58108).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Согласно п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

При этом перевозчики для проезда в вагонах повышенной комфортности в стоимость железнодорожных билетов включают стоимость дополнительных сервисных услуг (набор питания, предметы первой необходимости и гигиены, включая постельные принадлежности, печатная продукция и услуги по обеспечению личной безопасности).

Поскольку стоимость дополнительных сервисных услуг формирует единую стоимость услуги по проезду по железной дороге, по мнению Минфина, для целей налогообложения прибыли организаций стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью (включая стоимость дополнительных сервисных услуг) (письмо от 10.06.2016 г. № 03-03-06/1/34149).

В письме от 12.05.2017 г. № 03-03-06/1/28725 Минфин РФ сообщил, что позиция Минфина по вопросу принятия к вычету сумм НДС, выделенных отдельной строкой в железнодорожном билете, предъявленных в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг, в стоимость которых включена плата за пользование постельными принадлежностями и услуги по предоставлению питания, а также по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде стоимости дополнительных сервисных услуг, оказываемых перевозчиками, при оплате проездных билетов, изложенная в письмах Минфина РФ от 06.10.2016 г. № 03-07-11/58108 и от 10.06.2016 г. № 03-03-06/1/34149, не изменилась.