Снова про подарки. НДФЛ и налог на прибыль

П. 28 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные за налоговый период в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Поэтому если стоимость подарка работнику не превышает 4 000 рублей (за год!), то доход в виде подарка не облагается НДФЛ.

Если стоимость подарка превышает 4 000 рублей (как разового, так и в совокупности за год), то такой доход подлежит налогообложению.

В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ.

Поскольку работник получает подарок от работодателя, то указанный подарок не признается выигрышем и призом, полученным в рамках мероприятий в целях рекламы товаров, работ, услуг.

Следовательно, в отношении дохода, полученного от работодателя в виде подарка, в сумме, превышающей 4 000 рублей за налоговый период, применяется налоговая ставка 13%.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

П.п. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ.

То есть если физическое лицо получает доходы в порядке дарения от индивидуального предпринимателя или организации, то это физическое лицо не должно самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ, а также представлять налоговую декларацию.

Дарители (индивидуальные предприниматели и организации) в данном случае признаются налоговыми агентами и как налоговые агенты должны исчислять и уплачивать НДФЛ по правилам ст. 226 НК РФ.

Подарок стоимостью не выше 4 000 руб.

В письме от 05.09.2011 г. № 03-04-06/1-202 Минфин РФ сообщил, что при получении физическими лицами от организации дохода, указанного в п. 28 ст. 217 НК РФ, не превышающего 4 000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет НДФЛ.

Соответственно, организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.

Данная обязанность установлена п. 2 ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.

То есть стоимость подарка не более 4 000 рублей (с начала года!) в Справке по форме 2-НДФЛ не указывается.

Однако безопаснее отразить доход в виде стоимости подарка и одновременно указать вычет по коду 501.

Ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, в целях главы 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации.

В соответствии со ст. 135 ТК РФ система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно положениям ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Минфин РФ не раз указывал, что расходы, связанные со стимулирующими выплатами и компенсациями работникам организации, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда), могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

Однако расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников.

Следовательно, данные выплаты нельзя учесть при исчислении налога на прибыль (письма Минфина РФ от 28.05.2012 г. № 03-03-06/1/281, от 28.04.2012 г. № 03-03-06/1/211, от 23.04.2012 г. № 03-03-06/2/42).

Ограничений по стоимости подарков гражданским и налоговым законодательством в рассматриваемом случае не установлено.

При этом согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей.