Собственный вексель в качестве аванса

Тематики: НДС

Покупатель 02.04.2007 г. передает поставщику по акту приема-передачи собственный простой вексель со сроком платежа не ранее 14.06.2007 г. в счет предстоящих поставок.

Следует ли рассматривать данный вексель как получение предварительной оплаты и увеличивать налогооблагаемую базу по НДС? Или данный вексель будет означать лишь возникновение обязательств покупателя (векселедателя) уплатить при наступлении срока, предусмотренного в векселе, определенную сумму, и НДС возникнет в момент предъявления векселя к оплате?

По вопросу налогообложения НДС предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, поступившей в неденежной форме, Минфин РФ высказался в письме от 10.04.2006 г. № 03-04-08/77.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

Исключение составляют случаи, когда предоплату налогоплательщик получает в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, или в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС.

По мнению Минфина, в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение продавцом денежных средств или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.

В связи с этим для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость под оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав понимается оплата (частичная оплата), полученная продавцом от покупателя как в денежной, так и в иной форме.

Таким образом, оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившая налогоплательщику в неденежной форме (в частности, вексель, а равно иное имущество, работы, услуги), подлежит включению в налоговую базу по НДС.

Причем в частных разъяснениях чиновники Минфина разъясняют, что в налоговую базу по НДС следует включать также стоимость полученных в качестве предоплаты собственных векселей покупателя.

Таким образом, если в Ваши планы не входят судебные разбирательства с налоговиками, на сумму «предоплаты», полученной от покупателя в виде его собственного векселя, следует начислить НДС.

Конечно, не все согласны с этой позицией Минфина, ссылаясь на то, что факт передачи векселя только фиксирует обязательство покупателя-векселедателя уплатить предусмотренную векселем денежную сумму, и поэтому передачу векселя нельзя приравнивать к поступлению оплаты (а именно фактом получения оплаты в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг) обусловлена необходимость исчисления НДС с сумм предоплаты).

Однако в доводах чиновников есть логика.

Сам НК РФ не дает определения понятия «оплата» для целей НДС.

Из норм Гражданского кодекса РФ, действительно, можно сделать вывод, что оплатой признается не только передача денежных средств, но и прекращение обязательств другим способом.

Согласно ст. 815 ГК РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя-заемщика (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

С момента выдачи векселя правила § 1 «Заем» главы 42 ГК РФ могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе.

То есть вексель удостоверяет заемное обязательство, причем взаймы должны передаваться именно денежные суммы.

Заключая договор, согласно которому покупатель выдает «в оплату» приобретаемых товаров собственный простой вексель, стороны договора тем самым договариваются не только о том, что будет совершена купля-продажа товара, но и о том, что обязательство покупателя по оплате товара в момент выдачи им векселя фактически преобразуется в заемное обязательство.

Такая замена одного обязательства покупателя на другое считается новацией.

Согласно п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Таким образом, при выдаче покупателем собственного векселя обязательство покупателя по оплате товара прекращается новацией.

Тот факт, что передачу векселя «в оплату» товаров по договору куплипродажи следует расценивать как новацию обязательства покупателя по оплате товаров в заемное обязательство, а также то, что с передачей такого векселя обязательство покупателя по оплате товаров прекращается, подтверждает п. 35 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000 г.

А поскольку прекращение обязательства приравнивается ГК РФ к оплате, то для целей исчисления НДС передачу покупателем собственного векселя нужно считать предоплатой, и, соответственно, с суммы такой оплаты следует исчислить и уплатить в бюджет НДС.

Эти выводы применимы также в случаях, когда заказчик «расплачивается» векселем за приобретаемые работы, услуги.