Сомнительный учет положительных курсовых разниц

Тематики: УСН

(Письмо Минфина РФ от 09.07.2010 г. № 03-11-06/2/109)

Согласно п.п. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.

А вот прямой ссылки на то, что налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны учитывать в составе доходов положительные курсовые разницы, в главе 26.2 НК РФ нет.

Однако Минфин с завидной периодичностью разъясняет, что «упрощенцы» должны учитывать положительные курсовые разницы в доходах.

Логика чиновников основана на том, что в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

А согласно п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

При этом тот факт, что НК РФ не устанавливает для фирм на УСН ни обязанности производить переоценку имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, ни порядок определения курсовой разницы при такой переоценке (в частности, не определено, на какую дату нужно производить переоценку), финансистов не смущает.

Правила расчета курсовых разниц и даты, на которые нужно производить переоценку, можно найти в ст. 271 НК РФ.

Однако эта статья входит в главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», и в главе 26.2 НК РФ нет указаний руководствоваться нормами указанной статьи, а значит, применять ее «упрощенцы» не должны.

Кроме того, ст. 271 НК РФ устанавливает порядок признания доходов при применении метода начисления, а налогоплательщики на УСН используют кассовый метод учета доходов и расходов, то есть признают доходы в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом, а расходы – после их фактической оплаты.

Таким образом, ст. 271 НК РФ при «упрощенке» применяться не может.

Тем не менее Минфин не видит ничего предосудительного в том, что в отдельно взятом случае кассовый метод можно поменять на метод начисления. Было бы желание…

Учитывая, что ст. 273 НК РФ, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, то, указывает Минфин, налогоплательщикам, применяющим УСН и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ.

Положительные курсовые разницы в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, полученного в иностранной валюте, учитываются организацией-заемщиком, применяющей упрощенную систему налогообложения, на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода –
в зависимости от того, что произошло раньше.

С одной стороны, правомерность применения ст. 271 НК РФ «упрощенцам» весьма сомнительна.

С другой стороны, и логика чиновников понятна – если уж налогоплательщикам на УСН позволено учитывать расходы в виде отрицательных курсовых разниц (в отношении которых, отметим для справедливости, также нет прямого указания руководствоваться положениями ст. 272 НК РФ – единственной статьи НК РФ, определяющей порядок учета таких разниц, и тоже действующей только при методе начисления), то положительные курсовые разницы следует учитывать в доходах.

Поскольку арбитражной практики по данному вопросу нет, невозможно однозначно сказать, чем закончится спор с налоговиками в случае его возникновения.