Составление в электронной форме отчета агента, действующего в рамках агентского договора, в целях НДС

(Письмо ФНС РФ от 29.04.2019 г. № ЕД-4-15/8211)

Из таблиц 5.1 «Файл обмена (Файл)» и 5.4 «Счет-фактура, применяемый при расчетах по НДС, документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг) (информация продавца) (Документ)» приказа ФНС РФ от 24.03.2016 г. № ММВ-7-15/155@ следует, что файлы электронного документа с кодами налоговой документации 1115125 и 1115126 представляют собой документ «Счет-фактура, применяемый при расчетах по НДС, документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг)» (информация продавца и информация покупателя).

Таким образом, данный формат предназначен для оформления и представления в налоговые органы документов об отгрузке товаров, о приемке-передаче результатов работ, передачеимущественных прав или документов, подтверждающих факт оказания услуг, результатом которых является изменение финансового состояния передающей и принимающей стороны.

В том числе, например, документа, подтверждающего передачу-принятие принципалом работ (услуг) агента, в результате чего у принципала возникает обязанность по выплате агенту обозначенной в документе суммы вознаграждения.

Как следует из ст. 1008 ГК РФ, в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором.

Форма и содержание, а также порядок представления отчета об исполнении агентского договора законодательством РФ или нормативными правовыми актами не установлены и на практике определяются непосредственно в договоре, заключенном между сторонами.

Согласно обычаям делового оборота отчет агента представляет собой информацию о выполненных в пользу принципала действиях и понесенных при этом подлежащих возмещению затрат агента с приложением подтверждающих такие затраты документов или их копий.

Таким образом, отчетом агента оформляется информация о выполненных им действиях и возникновении у агента прав на компенсацию затрат, понесенных агентом при исполнении агентского договора.

Получение принципалом такого отчета является основанием для возникновения расчетов между сторонами по выплате вознаграждения и компенсации агенту связанных с выполнением договора затрат (при отсутствии возражений).

Поскольку отчет агента непосредственно связан и является основанием для принятия принципалом выполненных агентом работ (оказанных услуг), то внесение такой информации в документ о приемке-передаче посреднических услуг (работ) не противоречит сути документа.

Вопрос о способе и порядке внесения в файл такого электронного документа о выполнении работ (оказании услуг) иной сопутствующей сделке информации (в том числе с использованием свободных полей дополнительной информации) с целью его возможного признания также и отчетом агента должен быть согласован сторонами.

При этом в случае соответствия итогового набора информации требованиям к отчету агента, как установленным гражданским законодательством, так и сторонами сделки, его можно рассматривать как электронный документ такого назначения, созданный по самостоятельно созданному сторонами формату.

ФНС разъяснила, что использование для оформления информации, связанной с посредническими услугами (работами), установленного ФНС РФ формата с кодами налоговой документации 1115125 и 1115126 можно считать достаточным и соответствующим установленному порядку передачи только для представления в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи документа о факте выполнения агентом работ (оказания услуг) и их стоимости (в элементах таблиц 5.17 «Сведения об отгрузке товаров (передаче результатов выполненных работ), передаче имущественных прав (о предъявлении оказанных услуг) (СвПер)» и 7.7 «Сведения о принятии товаров (результатов выполненных работ), имущественных прав (о подтверждении факта оказания услуг) (СвПрин)» описания формата должны быть указаны действия, соответствующие именно такому содержанию операции).

При истребовании налоговыми органами отчета агента, включенного в акт приемки-передачи посреднических услуг, такой документ, содержащий информацию акта приемки-передачи и отчета агента, может быть распечатан и на бумажном носителе в виде заверенной проверяемым лицом копии представлен в налоговый орган.