Социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Правила зачета

Как зачесть сумму выплаченных пособий по ВНиМ?
В ст. 431 НК РФ указано, что зачет можно произвести только по итогам отчетного (расчетного) периода. А в Законе № 255-ФЗ ничего про это не сказано.

П. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»установлено, что сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в ФСС РФ, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.

Как видим, никаких специальных сроков для зачета не установлено.

Исходя из положения п. 1 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов в течение расчетного периода, которым согласно п. 1 ст. 423 НК РФ признается календарный год, по итогам каждого календарного месяца производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Согласно п. 2 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшаетсяплательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, плательщики страховых взносов уплачивают сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за вычетом расходов по данному виду страхования.

А Минфин РФ в письме от 12.07.2017 г. № 03-15-06/44403 разъяснил, что уменьшение суммы страховых взносов по данному виду страхования на сумму произведенных расходов на выплату страхового обеспечения осуществляется страхователем без представления каких-либо документов в налоговый орган на осуществление произведенного им зачета.

П. 7 ст. 431 НК РФ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представлять в установленном порядке не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам.

Исходя из положений п. 8 и 16 ст. 431 НК РФ, проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения проводятся территориальными органами ФСС РФ в соответствии с Законом № 255-ФЗ на основании данных расчетов по страховым взносам об исчисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и о суммах расходов плательщиков на выплаты страхового обеспечения, направленных налоговым органом в соответствующие территориальные органы Фонда в сроки, установленные в п. 8 и 16 ст. 431 НК РФ.

П. 9 ст. 431 НК РФ установлено, что если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством превышает общую сумму исчисленных страховых взносов по этому виду страхования, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по этому виду страхования на основании полученного от территориального органа ФСС РФ подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами ФСС РФ в соответствии с порядком, установленным Законом № 255-ФЗ.

Именно этот пункт, очевидно, смущает Вас, поскольку в нем речь идет о расчетном (отчетном) периоде.

Контролирующие органы разъяснили, какой же нормой руководствоваться страхователю.

Случай, указанный в п. 9 ст. 431 НК РФ, касается превышения расходов по социальному страхованию на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по итогам отчетного (расчетного) периода.

Данное положение применяется непосредственно налоговым органом в целях осуществления контроля правильности исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством после представления плательщиком страховых взносов расчета по итогам расчетного (отчетного) периода.

Внутри отчетного периода действует правило п. 2 ст. 431 НК РФ о том, что сумма взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду страхования (письма Минфина РФ от 12.07.2017 г. № 03-15-06/44403, ФНС РФ от 14.02.2017 г. № БС-4-11/2748@).