Социальный налоговый вычет на обучение ребенка. Стоит ли дробить плату за детский сад?

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 09.02.2009 г. № 3-5-03/124@)

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Данный социальный налоговый вычет предоставляется по окончании того налогового периода, в котором налогоплательщиком были произведены вышеуказанные расходы, на основании его письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение ребенка.

ФНС считает, что такими документами, в частности, могут являться: договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, на обучение в этом учреждении; свидетельство о рождении ребенка налогоплательщика; платежные документы, подтверждающие оплату за обучение.

Если вы водите ребенка в детский сад, то, в принципе, вы можете претендовать на получение социального налогового вычета на обучение ребенка, поскольку детский сад является образовательным учреждением.

Но налоговики обратили внимание на следующее.

Предоставление образовательных услуг согласно программе образовательного учреждения является лишь одним из пунктов договора, предусматривающих условия пребывания ребенка в группе отдела дошкольного воспитания и включающих, в том числе, обеспечение охраны жизни ребенка, его сбалансированного питания, медицинского наблюдения, создание условий для разностороннего развития ребенка, дополнительные услуги психолога, логопеда, учителя английского языка, бронирование места (за плату) в случае отсутствия ребенка в детском саду и т.п.

При этом в договоре установлена плата за содержание ребенка в детском саду в целом, а сумма стоимости предоставляемых образовательных услуг отдельно не указана.

Поэтому, уверена ФНС, при определении размера полагающегося налогоплательщику социального налогового вычета должны учитываться его фактические расходы на обучение ребенка.

Иные расходы налогоплательщика, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном учреждении, при определении размера вычета не учитываются.

К сожалению, судебную практику по данному вопрос нельзя назвать сложившейся.

Нам удалось найти всего два судебных решения.

Но они оба опровергают доводы налоговиков.

Так, Арбитражный суд Свердловской области не принимает во внимание ссылку налогового органа на то, что понесенные расходы связаны с содержанием ребенка в детском саду и не связаны с обучением.

По мнению судей, содержание ребенка в детском саду непосредственно связано с осуществлением образовательного процесса, поэтому включение налогоплательщиком расходов по содержанию ребенка в детском саду в состав расходов, связанных с обучением, следует признать обоснованным (Решение от 13.09.2007 г. № А60-8647/2007-С6).

ФАС Поволжского округа признал правомерным применение налогоплательщиком социального налогового вычета на обучение ребенка в детском саду, несмотря на то, что налогоплательщик в составе платы за обучение нес расходы на образовательный процесс, питание, заработную плату работников, укрепления материально-технической базы детского сада, содержание здания и прилегающих участков, хозяйственно-коммунальные услуги (постановление от 19.04.2006 г. № А12-27688/05-С21).

Таким образом, позицию налоговиков можно оспорить в суде.