Социальный налоговый вычет по НДФЛ на лечение и обучение

Тематики: НДФЛ

Как правильно подать документы в ФНС на возмещение НДФЛ? Накопились квитанции по детскому садику, за кружки, за лечение в стоматологии ребенка и меня. Какие документы нужны, как они должны быть оформлены и существуют ли сроки для возмещения?

Порядок предоставления социальных налоговых вычетов по НДФЛ установлен ст. 219 НК РФ.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

То есть условием предоставления налогоплательщику-родителю указанного вычета является наличие платежных документов, свидетельствующих о том, что расходы на обучение ребенка были понесены именно им.

По мнению ФНС РФ, подтверждающими документами, в частности, могут являться:

– договор или иной документ с образовательным учреждением (имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг) на обучение в этом учреждении;

– справка из образовательного учреждения, подтверждающая, что ребенок действительно обучался в соответствующем налоговом периоде;

– платежные документы, подтверждающие плату за обучение (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники, платежные поручения, банковские выписки и иные документы) (письмо от 10.11.2009 г. № 3-5-04/1652).

Ст. 219 НК РФ не предусмотрено в данном случае представление Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

Однако налоговики требуют предоставления Справки.

Поэтому безопаснее предоставить Справку.

И, конечно, свидетельство о рождении ребенка.

Минфин РФ требует также представить копию лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения, если в договоре на обучение отсутствует ссылка на лицензию.

П. 1 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 г. № 3266-1 «Об образовании», действовавшим до 2013 года, установлено, что образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

Согласно п.п. 1 и 8 п. 4 ст. 12 Закона № 3266-1 дошкольные учреждения (детский сад) и учреждения дополнительного образования (спортивная секция, развивающие кружки) относятся к образовательным учреждениям.

Таким образом, указывает Минфин РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик-родитель вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме, уплаченной им за обучение своего ребенка в указанных образовательных учреждениях (письма от 09.06.2011 г. № 03-04-05/5-414, от 23.06.2008 г. № 03-04-05-01/214).

Однако в Вашем случае нужно учитывать следующую позицию чиновников.

Предоставление образовательных услуг согласно программе образовательного учреждения является лишь одним из пунктов договора, предусматривающих условия пребывания ребенка в группе отдела дошкольного воспитания и включающих, в том числе, обеспечение охраны жизни ребенка, его сбалансированного питания, медицинского наблюдения, создание условий для разностороннего развития ребенка, дополнительные услуги психолога, логопеда, учителя английского языка, бронирование места (за плату) в случае отсутствия ребенка в детском саду и т.п.

При этом в договоре установлена плата за содержание ребенка в детском саду в целом, а сумма стоимости предоставляемых образовательных услуг отдельно не указана.

Поэтому, уверена ФНС РФ, при определении размера полагающегося налогоплательщику социального налогового вычета должны учитываться его фактические расходы на обучение ребенка.

Иные расходы налогоплательщика, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном учреждении, при определении размера вычета не учитываются (письмо от 09.02.2009 г. № 3-5-03/124@).

Минфин РФ также утверждает, что при определении размера полагающегося налогоплательщику социального налогового вычета должны учитываться его фактические расходы на обучение ребенка.

Иные расходы налогоплательщика, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном учреждении, при определении размера вычета не учитываются (письмо от 09.06.2011 г. № 03-04-05/5-414).

Кстати, если документы на обучение ребенка оформлены на одного из супругов, другой супруг вправе получить социальный налоговый вычет по расходам на обучение ребенка при наличии у него в налоговом периоде доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.

Как считает ФНС РФ, если оплата расходов за обучение ребенка была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по оплате обучения ребенка.

То, что при внесении платежа по договору в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов и, соответственно, оба супруга могут претендовать на получение социального налогового вычета (письмо от 13.03.2012 г. № ЕД-4-3/4202@).

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты, указанные в п.п. 2-5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере, в совокупности не превышающем 120 000 рублей в налоговом периоде (п. 2 ст. 219 НК РФ).

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Социальный налоговый вычет в сумме оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику НДФЛ при наличии у медицинского учреждения соответствующей лицензии, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

НК РФ не установлен конкретный перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика НДФЛ на социальный налоговый вычет.

Минфин в письме от 01.11.2012 г. № 03-04-05/10-1239 сообщил, что в этих целях налогоплательщик представляет в налоговый орган:

– справку об оплате медицинских услуг, форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены приказом МНС РФ и Минздрава РФ от 25.07.2001 г. № 289/БГ-3-04/256.

Выдача справки об оплате медицинских услуг с целью получения социального налогового вычета по затратам на лечение входит в компетенцию медицинских учреждений, оказывающих медицинские услуги;

– кассовый чек, квитанцию к приходному кассовому ордеру, выписку банка или иные платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств за оказанные медицинские услуги.

В некоторых случаях при предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам лечения учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов, если сама медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.

Основанием для получения социального налогового вычета по таким расходам может являться указание на приобретение вышеназванных материалов в справке об оплате медицинских услуг или в представленном выписном эпикризе (истории болезни) либо в договоре с медицинской организацией.

Если налогоплательщиком оплачены медикаменты или услуги по лечению своего ребенка в возрасте до 18 лет, то нужно представить копию свидетельства о рождении ребенка.

В отношении расходов на приобретение медикаментов помимо Справки по форме 2-НДФЛ и платежных документов следует также представить рецептурный бланк по форме № 148-1/у88, утвержденной приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.02.2007 г. № 110.

Согласно Порядку выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденному приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 25.07.2001 г. № 289/БГ-3-04/256, при назначении лечащим врачом лекарственных средств, входящих в Перечень лекарственных средств…, лекарственные средства выписываются врачом на рецептурных бланках по утвержденной форме.

На экземпляре рецепта, предназначенного для представления в налоговые органы, лечащий врач в центре рецептурного бланка проставляет штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», рецепт заверяется подписью и личной печатью врача, печатью учреждения здравоохранения.

Таким образом, для подтверждения Вашего права на социальный налоговый вычет в отношении сумм, уплаченных за приобретенные медикаменты, недостаточно иметь только платежные документы.

Если же медикаменты были приобретены не по назначению врача, то получить вычет в размере сумм, потраченных на покупку таких лекарственных средств, невозможно.

Социальные налоговые вычеты на обучение и лечение предоставляются при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

То есть в Вашем случае – по окончании 2012 года.

В соответствии с Порядком заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденным приказом ФНС РФ от 10.11.2011 г. № ММВ-7-3/760@, обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими декларацию, подлежат Титульный лист и Раздел 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет / возврату из бюджета».

Для расчета социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ, используется Лист Ж2 «Расчет социальных налоговых вычетов».

В п. 1 Листа Ж2 налогоплательщик производит расчет сумм социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ (за исключением социальных налоговых вычетов, в отношении которых применяются ограничения, установленные п. 2 ст. 219 НК РФ).

В п.п. 1.2 – суммы социального налогового вычета, предоставляемого в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение детей по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Значение данного показателя не должно превышать 50 000 руб. на каждого ребенка на обоих родителей, опекуна, попечителя.

В п.п. 1.3 – суммы социального налогового вычета, предоставляемого в соответствии с абз. 4 п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ в размере фактически произведенных расходов.

В п.п. 1.4 – определяется итоговое значение по п. 1 Листа Ж2 путем суммирования значений п.п. 1.2 и 1.3.

В п. 2 Листа Ж2 производится расчет сумм социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ, в отношении которых применяются ограничения, установленные п. 2 ст. 219 НК РФ.

В п.п. 2.2 – суммы социального налогового вычета, предоставляемого в соответствии с абз. 1 п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за оплату лечения и приобретение медикаментов, за исключением расходов по дорогостоящему лечению.

В п.п. 2.7 определяется итоговая сумма социальных налоговых вычетов по п. 2 Листа Ж2 (данная сумма значений не должна превышать 120 000 руб.).

В п. 3 Листа Ж2 производится расчет итоговой суммы социальных налоговых вычетов, которая определяется путем суммирования значений п.п. 1.4 и 2.7 Листа Ж2.

Как указал Минфин РФ в письме от 31.05.2011 г. № 03-04-05/7-388, сумма примененного социального налогового вычета не может превышать сумму полученного в данном налоговом периоде дохода, облагаемого по ставке 13%.

Перенос остатка неиспользованного социального налогового вычета в одном налоговом периоде на последующие налоговые периоды НК РФ не предусмотрен.

Согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Причем заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Заявление на возврат излишне уплаченного НДФЛ составляется в произвольной форме.

Главное – указать реквизиты счета, на который Вам будет перечислена излишне удержанная сумма НДФЛ.