Совмещение ЕНВД и общей системы налогообложения

Тематики: ЕНВД, Налог на прибыль организаций, НДС

ООО открывает магазин площадью менее 150 кв. м (ЕНВД), но также планирует работать с юридическими лицами (т.е. с НДС), соответственно, зарегистрировано на ОСН.

Каким образом вести раздельный учет? Уже есть поступление товаров, транспортные и другие расходы, но доходов еще нет.

Общие правила

П. 7 ст. 346.26 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков ЕНВД, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД.

Налогоплательщики ЕНВД обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, осуществляющих деятельность на ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности на ЕНВД в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывают доходы и расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД (п. 10 ст. 274 НК РФ).

Организациям, работающим на ОСН и одновременно уплачивающим ЕНВД, следует постараться максимально «развести» все затраты по видам деятельности.

Например, приказом по организации можно установить, какие работники и какое имущество заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Благодаря такому приказу сразу станет ясно, что зарплата указанных в нем работников не является расходом для целей налогообложения прибыли, а имущество, перечисленное в приказе, не облагается налогом на имущество, но и амортизационные отчисления по нему не уменьшают налог на прибыль.

Чем меньше имущества и работников будут участвовать сразу в нескольких видах деятельности (а равно – чем меньше будет расходов, необходимых и для ОСН и для ЕНВД), тем лучше.

Это упростит работу по распределению «общих» (относящихся как к ОСН, так и к ЕНВД) расходов.

Для удобства ведения раздельного учета нужно в бухгалтерском учете ввести субсчета второго порядка к синтетическим счетам, на которых отдельно (обособленно) отражаются активы, обязательства, доходы и расходы по разным видам деятельности.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) однозначно можно отнести к одному из видов деятельности, и налогоплательщику не составит труда определить, относится такой доход к деятельности на ОСН или к деятельности на ЕНВД.

В отношении иных доходов (например, доход в виде скидки, премии, бонуса, полученный от поставщиков товара за выполнение определенных условий договора) Минфин РФ полагает, что доход, полученный в виде премии (скидки, бонусов), предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров в виде дополнительной партии товара, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (письмо от 16.02.2010 г. № 03-11-06/3/22).

Из п. 9 ст. 274 НК РФ следует, что те расходы, которые можно однозначно отнести к деятельности, облагаемой налогами в рамках ОСН, должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в полной сумме.

Расходы, произведенные исключительно в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, считаются относящимися к ЕНВД в полной сумме.

А если какие-либо расходы относятся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности, в отношении которой применяется ОСН (например, зарплата директора, стоимость компьютера главбуха и т.п.), то такие расходы нужно распределять.

П. 9 ст. 274 НК РФ предписывает распределять такие расходы пропорционально доле доходов от деятельности на ЕНВД в общей сумме доходов организации.

В указанном порядке осуществляется также распределение суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в нескольких видах деятельности (административно-управленческий персонал, младший обслуживающий и другой вспомогательный персонал), между видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД, и видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима налогообложения.

Как сообщил Минфин РФ в письме от 13.02.2008 г. № 03-11-02/20, исчисленная сумма пособия по временной нетрудоспособности работникам, занятым в нескольких видах деятельности, распределяется между видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД, и видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима налогообложения, пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности, полученным за месяц, в котором наступила временная нетрудоспособность.

При распределении расходов пропорционально долям доходов возникает вопрос: нужно ли учитывать внереализационные доходы и доходы от реализации бывшего в употреблении имущества при расчете пропорции?

Минфин и ФНС РФ отвечают на этот вопрос по-разному.

ФНС РФ считает, что поскольку в п. 9 ст. 274 НК РФ фигурирует понятие «вид деятельности», то этот термин следует применять в том значении, в каком он используется в иных отраслях законодательства.

ФНС указывает, что доходы от реализации бывшего в употреблении имущества, внереализационные доходы не учитываются при определении пропорции для распределения общехозяйственных расходов как не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

Доходы от реализации долей в уставном капитале и доходы от реализации ценных бумаг, по мнению налоговиков, также не учитываются при распределении расходов в случае, если такие операции не являются целями создания коммерческой организации (письмо ФНС РФ от 24.03.2006 г. № 02-1-07/27).

По мнению Минфина РФ, величина расходов, относящихся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, определяется пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности, который включает в себя доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, за исключением суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (письмо от 18.02.2008 г. № 03-11-04/3/75).

Правда, буквально через два дня финансовое ведомство сообщило, что в целях исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

При этом чиновники отметили, что распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц (письмо Минфина РФ от 20.02.2008 г. № 03-11-04/2/40).

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы.

Поэтому поскольку при совмещении ОСН и ЕНВД внереализационные доходы, доходы от реализации бывшего в употреблении имущества и прочие аналогичные «разовые» доходы учитываются для целей налогообложения прибыли, то их логично учесть и при расчете пропорции для распределения «общих» расходов между видами деятельности.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Следовательно, доходы от деятельности на ОСН должны учитываться при пропорциональном распределении расходов без НДС.

Таким образом, доля «общих» расходов, относящихся к деятельности на ЕНВД, определяется по формуле:

Доля расходов, относящихся к ЕНВД = Доходы от деятельности на ЕНВД / Общий объем доходов.

Согласно п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В связи с этим Минфин РФ указывал, что доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года (письмо от 17.11.2008 г. № 03-11-02/130).

С целью исключения искажения налоговой базы по налогу на прибыль организаций необходимо распределять расходы между видами деятельности по отчетным периодам также нарастающим итогом с начала года.

В письме от 17.03.2008 г. № 03-11-04/3/121 Минфин РФ разъяснил, что в целях исполнения положений п. 9 ст. 274 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

В целях исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

А позже чиновники сообщили, что порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде ЕНВД и иных режимов налогообложения НК РФ не установлен.

Таким образом, организация самостоятельно разрабатывает и утверждает порядок ведения раздельного учета.

При этом применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный организацией порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета (письмо Минфина РФ от 26.10.2010 г. № 03-11-06/3/148).

Правила ведения раздельного учета сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, установлены п. 4 ст. 170 НК РФ.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению НДС операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Суммы «входного» НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав:

– учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, если они используются для осуществления операций, не облагаемых НДС (в деятельности, подпадающей под ЕНВД);

– принимаются к вычету, если указанные товары (работы, услуги), имущественные права используются для осуществления операций, облагаемых НДС.

А если товары (работы, услуги), имущественные права используются как для осуществления облагаемых НДС операций, так и в деятельности, облагаемой ЕНВД, то «входной» НДС по ним принимается к вычету либо учитывается в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (не облагаются НДС).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

То есть чтобы определить, какая сумма «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, может быть принята к вычету, нужно произвести расчет по следующей формуле:

[Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС / Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период] х Общая сумма «входного» НДС по товарам, работам и услугам, используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях.

Дробь в квадратных скобках – есть не что иное, как пропорция, определяемая согласно п. 4 ст. 170 НК РФ.

Перемножая ее с полной суммой «входного» НДС по «общим» товарам (работам, услугам), мы узнаем, какая сумма «входного» НДС может быть принята к вычету.

Чтобы рассчитать, какая сумма «входного» НДС по товарам, работам и услугам, используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, должна быть учтена в стоимости этих товаров (работ, услуг), нужно применить такую формулу:

[Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются НДС (облагаются ЕНВД) / Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период] х Общая сумма «входного» НДС по товарам, работам, услугам, используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях.

По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В письме от 18.10.2007 г. № 03-07-15/159 Минфин РФ подчеркнул, что распределение сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, производится в налоговом периоде, в котором были приняты на учет приобретенные товары (работы, услуги) на основании соответствующих первичных документов.

При этом право на вычет налога, по этим товарам (работам, услугам) возникает при соблюдении условий, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

В письме от 10.03.2005 г. № 03-06-01-04/133 Минфин указал, что пропорция, рассчитываемая согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, должна определяться исходя из всех доходов, являющихся выручкой от реализации товаров (работ, услуг), как подлежащих налогообложению НДС, так и не облагаемых данным налогом, вне зависимости от их отражения на счетах бухгалтерского учета (как на счете 90, так и на счете 91).

Из этого следует, что стоимостью товаров, работ, услуг для расчета пропорции следует все же считать выручку.

К этому же выводу можно прийти, заглянув в ст. 154 НК РФ, п.п. 8 п. 5 ст. 169 НК РФ: данные нормы НК РФ, говоря о стоимости товаров (работ, услуг), однозначно определяют ее как выручку, а не как себестоимость.

Из п. 4 ст. 170 НК РФ не ясно, с НДС или без НДС учитывать стоимость товаров (работ, услуг) для расчета пропорции.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.11.2008 г. № 7185/08 указал, что при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налогоплательщик (продавец) сверх стоимости товаров (работ, услуг) предъявляет к уплате покупателю сумму налога, учитываемую данным налогоплательщиком при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Получаемая продавцом сумма косвенного налога не является ни частью стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), ни доходом от реализации товаров (работ, услуг), поскольку суммы НДС и суммы дохода подлежат отдельному учету в целях исчисления налоговых обязательств, вытекающих из требований главы 21 и главы 23 НК РФ.

Если реализация тех же самых товаров (работ, услуг) не подпадает под операции, облагаемые НДС, то продавец предъявляет покупателю к оплате только стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) без налога.

При определении пропорции сумм НДС, подлежащих включению в соответствующую налоговую декларацию в качестве налоговых вычетов, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, необходимо применять сопоставимые показатели.

Сопоставимыми в данном случае являются суммы, отражающие стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС.

Поэтому пропорция рассчитывается исходя из сумм выручки без НДС.

Налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Если приобретая товары, налогоплательщик еще не знает, к примеру, продаст он их в розницу (ЕНВД) или по договору поставки (ОСН), то он вправе принять к вычету всю сумму «входного» НДС (предполагая, что реализует их оптом).

Затем, если эти товары (или их часть) будут реализованы в розницу (ЕНВД) или иным образом использованы в облагаемой ЕНВД деятельности, то «входной» НДС по ним (уже принятый к вычету) нужно будет восстановить.

Таково требование п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления не облагаемых НДС операций (п. 3 ст. 170 НК РФ).

То есть восстанавливать НДС по товарам, которые используются в облагаемой ЕНВД деятельности, нужно не тогда, когда эти товары будут фактически проданы в розницу (или иным образом использованы в облагаемой ЕНВД деятельности), а в том налоговом периоде, когда они были переданы или только начали использоваться в облагаемой ЕНВД деятельности.

Например, если товары были переданы со склада в магазин для реализации в розницу, то НДС по ним нужно восстановить в момент передачи их в розничный магазин, не дожидаясь момента продажи этих товаров.

Это следует из п. 3 ст. 170 НК РФ.

В постановлении от 03.05.2006 г. № 14996/05 Президиум ВАС РФ отметил, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).

Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Президиум ВАС РФ разъяснил, что вывод налоговиков о том, что объект налогообложения НДС образуется в момент передачи товаров (работ, услуг) и суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), подлежат возмещению в отчетном периоде, когда возникает дата реализации (выполнения) этих работ, ошибочен, поскольку объектом налогообложения являются операции по реализации, представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг.

В силу ст. 167 НК РФ с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог.

Поэтому в письме от 28.02.2012 г. № ЕД-3-3/631@ ФНС РФ сообщила, что для применения налоговых вычетов за истекший налоговый период необходимо выполнение следующих условий:

– наличие счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам;

– принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;

– наличие расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

– товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, за исключением операций, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

При выполнении вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе в соответствующем налоговом периоде принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В случае если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют налогооблагаемые операции, то данный налогоплательщик вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг).

Минфин РФ также поясняет, что с целью исключения налоговых споров по данному вопросу целесообразно руководствоваться постановлением Президиума ВАС РФ, на основании которого отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в принятии НДС к вычету (письмо от 19.11.2012 г. № 03-07-15/148).

Следовательно, суммы «входного» НДС Вы вправе предъявить к вычету.

Пока нет доходов

При передаче товаров в магазин розничной торговли Вы восстановите суммы НДС по данным товарам.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если произведенные организацией расходы соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, такие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном НК РФ, независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде (письмо Минфина РФ от 05.09.2012 г. № 03-03-06/4/96).

Поэтому производимые Вами в отсутствие доходов расходы (кроме расходов на приобретение товаров) Вы вправе учесть для целей налогообложения прибыли.

В письме от 20.05.2010 г. № 03-03-06/1/337 Минфин РФ сообщил, что п.п. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Поэтому экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с организацией структурных подразделений организации (в Вашем случае – магазина), в том числе:

– расходы по аренде помещений для вновь открываемого магазина;

– расходы на проведение ремонта помещений нового магазина;

– эксплуатационные расходы по содержанию помещений нового магазина;

– затраты на оплату труда сотрудников, принятых в штат магазина;

– командировочные расходы работников офиса, занятых в обеих системах налогообложения, связанные с организацией работы магазина;

– расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации договора аренды, оплату регистрации договора аренды нежилого помещения и пр.

учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном НК РФ для конкретных видов расходов, а также в соответствии с применяемым организацией методом признания доходов и расходов.

В частности, данный вид расходов может учитываться в составе прочих расходов на основании п.п. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из установленных методов оценки покупных товаров.

При этом согласно ст. 320 НК РФ стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров, относятся к прямым расходам и учитываются по мере реализации.

Поэтому до реализации приобретенных Вами товаров Вы не можете учесть данные расходы.

Когда у Вас появятся доходы от реализации как в оптовой, так и в розничной торговле, Вы сможете организовать раздельный учет доходов и расходов в порядке, изложенном выше.