Совмещение ЕНВД и ПСН

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения

Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю мебелью на площади 30 кв. м (ЕНВД). Планируется увеличение торговой площади до 90 кв. м в этом же магазине. Подскажите, пожалуйста, какой режим налогообложения выбрать. Остаться на ЕНВД дороговато.

Возможно ли совместить розничную торговлю мебелью на таких системах налогообложения как ЕНВД и ПСН у одного предпринимателя в одном магазине (ЕНВД 40 кв. м + ПСН 50 кв. м)? Как будет вестись учет?

Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Как разъяснил Минфин РФ в Информационном сообщении «Об изменениях в специальных налоговых режимах», если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта РФ на ПСН, применять ПСН.

И ЕНВД, и ПСН применяются только в отношении определенных ст. 346.26 НК РФ и ст. 346.43 НК РФ видов деятельности.

ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

ПСН – в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли.

В письме от 28.03.2013 г. № ЕД-3-3/1116 ФНС РФ подчеркнула, что ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности в целом, а не в отношении отдельно взятого объекта или выборочно по одному из нескольких обособленных объектов.

А Минфин РФ разъясняет, что если индивидуальный предприниматель имеет магазин (магазины) с площадью торгового зала не более 50 кв. м и получил патент на розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м (п.п. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), а также имеет иной магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот магазин (магазины) перейти на уплату ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на упрощенную систему налогообложения или на общий режим налогообложения.

Если указанный индивидуальный предприниматель имеет также магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот магазин (магазины) применять УСН или общий режим налогообложения и совмещать один из них с ПСН (письмо от 05.04.2013 г. № 03-11-10/11254).

При этом данная позиция Минфина РФ доведена письмом ФНС РФ от 07.06.2013 г. № ЕД-4-3/10450 до нижестоящих налоговых органов.

Определения понятий «магазин» и «площадь торгового зала» одинаковые и для ЕНВД, и для ПСН.

Магазин – это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Площадь торгового зала – это часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Ваша проблема в том, что Вам нужно разделить одно помещение на два.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД, ПСН в отношении розничной торговли, осуществляемой через отдельные помещения, расположенные в одном здании.

Для того, чтобы применять и ЕНВД, и ПСН, Вы должны иметь, грубо говоря, два разных магазина, два обособленных объекта.

Поскольку определения, касающиеся розничной торговли, схожи для целей применения ЕНВД и ПСН, рассмотрим историю вопроса «обособленности» с точки зрения ЕНВД.

В случае если для осуществления розничной торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные (арендуемые) помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 кв. м, и в каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-кассовый аппарат, то данные помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли, и, соответственно, площадь торгового зала должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли.

В случае если для осуществления розничной торговли оформлен один правоустанавливающий документ на все помещения, то указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли, и при определении площади торгового зала суммируется площадь всех помещений, используемых для торговли (письмо Минфина РФ от 27.01.2006 г. № 03-11-05/24).

В 2007 году количество правоустанавливающих документов перестало быть для Минфина определяющим признаком.

Чиновники считали, что осуществляемая розничная торговля подпадает под налогообложение ЕНВД, если используемая площадь торгового зала по всем договорам аренды в здании магазина не более 150 кв. м (письма от 06.02.2007 г. № 03-11-05/20, от 08.02.2007 г. № 03-11-04/3/39).

Однако чуть позднее Минфин заявил, что необходимо иметь в виду, что площади торговых залов учитываются в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД раздельно в том случае, если в указанных объектах торговли установлены отдельные аппараты контрольно-кассовой техники (письмо Минфина РФ от 07.05.2007 г. № 03-11-04/3/142).

В письме от 23.05.2012 г. № 03-11-11/166 Минфин РФ указал, что если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых помещений с площадью торгового зала не более 150 кв. м каждого, которые расположены в одном здании и относятся согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам к одному магазину, то для определения величины физического показателя при расчете суммы ЕНВД суммируется площадь всех торговых залов таких помещений.

Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких помещений с площадью торгового зала не более 150 кв. м каждого, которые находятся в одном здании, но являются согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам самостоятельными магазинами, то при расчете суммы ЕНВД учитывается площадь торгового зала по каждому такому торговому объекту (магазину) в отдельности исходя из данных, указанных в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.

Применительно к Вашему случаю это означает, что существующий магазин нужно разделить, внести изменения в инвентаризационные и правоустанавливающие документы.

Только тогда в отношении деятельности, осуществляемой в двух разных объектах, Вы сможете применить ЕНВД и ПСН.

П. 7 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Что касается применения ПСН, то согласно п. 1 ст. 346.53 НК РФ такие налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в Книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.

Минфин РФ в письме от 14.06.2013 г. № 03-11-11/22273 разъяснил, что в соответствии с п.п. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель теряет право на применение ПСН, если с начала календарного года доходы его от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб.

Индивидуальные предприниматели, совмещающие ПСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, ведут учет доходов от реализации, в том числе в целях применения указанного п.п. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, без учета доходов, облагаемых ЕНВД.