Совмещение ПСН и УСН. НДФЛ – третий лишний?

Тематики: НДФЛ, Совмещение специальных режимов налогообложения

Совмещаю УСН и ПСН, право на применение ПСН утрачено. Как платить налоги?

ИФНС требует заплатить налоги по ОСН по деятельности, которая была на ПСН. Тогда получается, что у нас две системы налогообложения – УСН и ОСН, что противоречит НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Таким образом, несмотря на то, что индивидуальный предприниматель одновременно применяет УСН и ПСН, при утрате права на применение ПСН НК РФ обязывает предпринимателя пересчитать налоги за период, в котором утрачено право на применение ПСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Иных вариантов ст. 346.45 НК РФ не предусмотрено.

При этом Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2007 г. № 667-О-О указал, что указание в п. 1 ст. 346.11 НК РФ на то, что УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах, не означает, что данный специальный режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения.

Эта система также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды.

Именно поэтому переход к УСН и возврат к иным режимам налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются налогоплательщиком не произвольно, а в соответствии с установленными НК РФ ограничениями (ст. 346.13).

Минфин РФ и сам в некоторых письмах подчеркивает, что одновременное применение организациями и индивидуальными предпринимателями общего режима налогообложения и УСН НК РФ не предусмотрено (письма от 22.01.2014 г. № 03-11-11/1897, от 18.03.2013 г. № 03-11-12/33).

Таким образом, возникла правовая коллизия, разрешить которую сможет либо Конституционный Суд РФ, либо внесение изменений в главу 26.5 НК РФ.

В письме от 10.02.2014 г. № 03-11-09/5132 Минфин РФ сообщил, что позиция Минфина РФ по данному вопросу изложена в письмах от 28.03.2013 г. № 03-11-09/9894, от 28.06.2013 г. № 03-11-09/24976 и от 26.08.2013 г. № 03-11-09/34828, направленных ФНС РФ, и заключается в том, что в случае, если индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН, совмещал применение данного режима налогообложения с УСН, то он обязан за период, в котором им применялась ПСН, уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения.

С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН указанный индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, применять УСН или ЕСХН, с которыми она совмещалась, при соблюдении ограничений, установленных главами 26.1 и 26.2 НК РФ.

Указанная позиция Минфина РФ настоящим письмом подтверждается.

Поскольку налоговые органы обязаны руководствоваться позицией Минфина, они и следуют этой позиции.