Совмещение ПСН с другими спецрежимами. Численность работников

Тематики: ПСН, Совмещение специальных режимов налогообложения

(Письмо Минфина РФ от 21.07.2015 г. № 03-11-09/41869)

Наемные работники		П. 5 ст. 346.43 НК РФ установлено, что при применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.
Средняя численность		При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Совмещение спецрежимов		НК РФ не содержит запрета на совмещение применения индивидуальными предпринимателями ПСН с иными режимами налогообложения, в том числе УСН и ЕНВД в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.
ЕНВД		В соответствии с п.п. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
		При этом согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщиком ЕНВД допущено несоответствие требованию, установленному, в частности, п.п. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанному требованию.
УСН		В аналогичном порядке, в соответствии с п.п. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не вправе применять УСН организации или индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, превышает 100 человек.
		При этом согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком УСН допущено несоответствие требованию, установленному, в частности, п.п. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение и (или) несоответствие указанному требованию.
История вопроса		Совсем недавно Минфин РФ разъяснял, что индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН и УСН, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек.
		При этом независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов общая средняя численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках ПСН, не должна превышать за налоговый период 15 человек (письмо от 20.03.2015 г. № 03-11-11/15437).
		Однако в комментируемом письме финансовое ведомство озвучило совершенно новую позицию: индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и УСН и (или) ЕНВД, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ, должен учитывать, в том числе, работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД.
!		При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек.
		А ФНС РФ письмом от 03.08.2015 г. № ЕД-4-3/13578@ довела новое письмо Минфина до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.