Совмещение УСН и ЕНВД индивидуальным предпринимателем и ККТ

Индивидуальный предприниматель имеет сеть кафе (3 кафе с большими залами) и одну кулинарию (маленькое помещение). Кафе находятся на УСН, а кулинария – на ЕНВД. И в кафе, и в кулинарии есть кассы и эквайринг (безналичный расчет). По эквайрингу все доходы уходят напрямую в банк (как по кафе, так и по кулинарии) на наш расчетный счет.

У себя в программе (при формировании отчетности) я распределяю доходы, поступившие от кафе и кулинарии, на УСН и ЕНВД. Сейчас после введения онлайн-касс информация о покупках будет поступать напрямую в налоговую инспекцию. Как я смогу объяснить (обосновать), почему я разделяю поступления? Переживаю, что может возникнуть двойное налогообложение.

П. 1 ст. 346.11 НК РФ установлено, что УСН индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

П. 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики налога при УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяются система налогообложения в виде ЕНВД, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

При совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с УСН доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, определяются с применением кассового метода.

Выручку при ЕНВД в данном случае также нужно определять кассовым методом (письмо Минфина РФ от 28.04.2010 г. № 03-11-11/121).

Минфин РФ обращает внимание на то, что порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН НК РФ не установлен.

Таким образом, индивидуальный предприниматель самостоятельно разрабатывают и утверждают порядок ведения раздельного учета.

При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в локальном документе, утвержденном приказом индивидуального предпринимателя, или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения раздельного учета (письмо от 30.11.2011 г. № 03-11-11/296).

Учет доходов и расходов при УСН Вы ведете в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.

Налогоплательщики ЕНВД не ведут учет доходов и расходов.

Причем для целей ЕНВД размер доходов вообще не имеет значения, поскольку налог исчисляется с суммы вмененного, а не реально полученного дохода.

Для целей раздельного учета Вам нужно разработать собственный реестр учета доходов и расходов при ЕНВД.

Письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, признается налоговой декларацией по соответствующему налогу (п. 1 ст. 80 НК РФ)

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок (п. 1 ст. 82 НК РФ).

Согласно Положению о Федеральной налоговой службе, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506, Федеральная налоговая служба (ФНС РФ) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за применением контрольно-кассовой техники.

Федеральная налоговая служба осуществляет контроль и надзор за:

– соблюдением требований к ККТ, порядком и условиями ее регистрации и применения;

– полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Специалисты инспекции при исполнении государственной функции имеют право:

– беспрепятственного доступа к ККТ проверяемого объекта, хранимым использованным контрольным лентам, накопителям фискальной памяти и программно-аппаратным средствам, обеспечивающим некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации в ККТ, и (или) автоматизированным системам, формирующим бланки строгой отчетности и документы на этих бланках, приравненные к кассовым чекам;

– запрашивать для проверки документацию от проверяемого объекта, связанную с применением ККТ и учетом денежных средств;

– проводить проверку наличных денежных средств кассы и фактического наличия бланков строгой отчетности.

Исполнение государственной функции осуществляется путем проверки полноты учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

Результатом исполнения государственной функции является составление акта проверки полноты учета выручки денежных средств, а в случае выявления правонарушения – возбуждение производства по делу об административном правонарушении в соответствии с КоАП РФ (п. 7, 11 Административного регламента исполнения ФНС РФ государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ от 17.10.2011 г. № 133н).

То есть проверки правильности исчисления налогов и проверки полноты учета выручки являются отдельными самостоятельными проверками.

Поэтому по результатам проверки полноты учета выручки «двойного налогообложения» не возникнет.